1.3 Ризик і суттєвість

1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових

Аудиторський ризик – ризик того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку коли фінансові звіти суттєво викривлені [5].

Ризик аудиту має такі три складові: властивий ризик; ризик, пов'язаний із невідповідністю функціонування системи внутрішнього контролю; ризик не виявлення помилок та перекручень.

Властивий ризик – ризик того, що регістри бухгалтерського обліку і фінансової звітності клієнта містять недостовірну інформацію.

Ризик контролю – ризик того, що система внутрішнього контролю клієнта не може вчасно запобігти помилкам або знайти їх в обліку і звітності.

Ризик невиявлення – ризик того, що аудиторські процедури не виявлять викривлення, яке існує у фінансовій звітності після проведення перевірки.

Аудиторський ризик складається із добутку властивого ризику (ВР), ризику контролю (РК), та ризику невиявлення (РН).

AР=ВР*РК*РН (1.1)

Ризик контролю поділяється на ризик внутрішнього (РВК) та зовнішнього (РЗК) контролю.

Ризик невиявлення – це ризик невиявлення помилок аудитором, який можна розрахувати:

РН=AР/ВР*РВК*РЗК (1.2)

Розрахуємо ризик невиявлення. Для цього розрахуємо властивий ризик і ризик контрою в таблицях.

Таблиця 1.1 – Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик (ВР)

№З/п		Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка		Абсолютна фактична оцінка
1		Характер бізнесу клієнта	10,4	0,5		5,2
2		Економічна ситуація на підприємстві і в галузі	9,3	0,5		4,65
3		Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта	11,6	1		11,6
4		Операції з дочірніми підприємствами	4,1	0		0
5		Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу	17,1	1		17,1
6		Конфлікт інтересів	6,5	0,5		3,25
7		Професійність і чесність адміністрації	12,3	1		12,3
8	Комплексний і незвичайний характер операцій та їх складність		5		0,5	2,5
9	Форма розрахунків на підприємстві		3,9		0,5	1,95
10	Капітальні вкладення		4,8		0	0
11	Використання кредитів банку		5,5		0,5	2,75
12	Незавершене виробництво		3,5		0,5	1,75
13	Інші фактори		6		0,5	3
РАЗОМ			100			66,05

Отже згідно проведених розрахунків властивий ризик аудитор може попередньо оцінити на рівні 66,05% або 0,6605.

При визначенні впливу того чи іншого фактору використовувались наступні відомості.

Основні види діяльності підприємства врегульовані законодавчими та іншими актами, але знаючи дотримання їх в сучасних умовах, цей фактор є вагомим. Підприємство немає дочірніх підприємств і капітальних вкладень, тому впливу такого фактору рівний нулю. Можливість проникнення нелегального бізнесу, що може випливати із недотримання нормативних актів, теж є дуже вагомим фактором. Професійність керівництва підприємства теж відіграє велику роль. І на кінець, характер бізнесу та економічна ситуація в галузі, про що було уже сказано, бажає бути кращою, тому відмовлятись від їх вагомості не потрібно.

Таблиця 1.2 – Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю (РВК)

№ З/п		Фактори	Середня оцінка		Відносна фактична оцінка			Абсолютна фактична оцінка
1		2	3		4			5
1		Методика адміністративного контролю	5,8		0,5			2,9
2		Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4		0,5			2,7
3		Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників	7,8		0,5			3,9
4		Компетентність контрольного персоналу	12,6		0,5			6,3
5		Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7		0,5			3,35
6		Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8		0,5			2,4
7	Розподіл повноважень і обов’язків			5,8		1	5,8
8	Санкціонування операцій			5,6		0,5	2,8
9	Нагляд за виконанням контрольних процедур			4,1		0,5	2,05
10	Використання контрольних процедур			5,2		0,5	2,6

Продовження таблиці 1.2

1	2	3		4		5
11	Складна корпоративна структура або складні операції	3,4		0,5		1,7
12	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2		1		10,2
13	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4		1		5,4
1	2	3		4		5
14	Правильність відображення операцій в обліку	8		1		8
15	Наявність технічних і технологічних засобів контролю	4		0,5		2
16	Інші фактори	5,2		1		5,2
РАЗОМ			100				67,3

Отже, ризик внутрішнього контролю становить 67,3%. Найбільший вплив мали такі фактори: розподіл повноважень і обов’язків, наявність служби внутрішнього аудиту та її функції, організація системи обліку і внутрішнього контролю, контроль за документами та їх зберіганням правильність відображення операцій в обліку та інші фактори.

Таблиця 1.3 – Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю (РЗК)

№ З/п	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
1	2	3	4	5
1	Час проведення зовнішнього контролю	5,9	0.5	2,95
2	Зміни законодавчих і нормативних актів	12,8	1	12,8
3	Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів	15,5	0,5	7,75
4	Обсяг вибірки для зовнішнього контролю	7	1	7
5	Перелік основних процедур, що використовуються у зовнішньому контролі	8,5	1	8,5
6	Репутація зовнішнього контролера	7,3	0,5	3,65

Продовження таблиці 1.3

1	2	3	4	5
7	Об’єктивність в оцінці об’єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб	10,1	1	10,1
8	Компетентність зовнішнього контролера щодо об’єктів перевірки	11,2	0,5	5,6
9	Мета і завдання зовнішнього контролю	4,9	0,5	2,45
10	Об’єкти зовнішнього контролю	7,5	0,5	3,75
11	Інші фактори	9,3	0,5	9,3
РАЗОМ		100		73,85

В результаті вище проведених розрахунків ми встановили, що властивий ризик становить 0,6605; ризик внутрішнього контролю – 0,673; ризик зовнішнього контролю – 0,7385. Аудиторський ризик для ПАТ «Івано-Франківськцемент» обрано 5% або 0,05. Маючі усі необхідні дані можемо розрахувати ризик невиявлення:

РН = 0,05/(0,6605*0,673*0,7385) = 0,1523

Отже, після проведення розрахунків ризику невиявлення, можна сказати, що 84,77% того, що аудит буде зроблено правильно, а 15,23% – помилок може бути невиявлено. Тому, аудитор повинен під час аудиту брати вибірку в розмірі 4 документів.