Розділ 3 перевірка по суті

Відповідно до програми аудиторської перевірки власного капіталу, наведеної вище, проведемо перевірку наявності та розкриття сум зареєстрованого капіталу,а саме перевірки аналітичного обліку рахунку 40 «Зареєстрований капітал». Для цього проведемо порівняння відповідності записів аналітичного і синтетичного обліку в облікових регістрах, Головній книзі, звітності ПАТ «Івано-Франківськцемент» за 6 місяців 2016 року.

При проведенні даної перевірки вибірку зробимо за 6 місяців 2016р. в цілому. Відповідність залишків у синтетичних і аналітичних рахунках підтверджує те, що всі внески до зареєстрованого капіталу включені в відповідні регістри бухгалтерського обліку.

Таблиця 3.1 – Відомість перевірки відповідності оборотів у синтетичних і аналітичних регістрах обліку зареєстрованого капіталу.

№	Показник	Сума за 6 місяців 2016 р.
1	Оборот в журналі-ордері, тис. грн.	133132
2	Оборот у головній книзі, тис. грн.	133132
3	У фінансовій звітності (звіт про власний капітал), тис. грн.	133132

Під час перевірки за якісним аспектом «повнота» особливу увагу приділяють перевірці операцій по розрахунках із засновниками за такими напрямками:

1. Чи своєчасно в в якому розмірі засновники внесли свою частку до зареєстрованого капіталу?

2. У якому вигляді внесено частки учасників і чи правильно були оформлено документи на ці операції?

3. Чи правильно проводиться нарахування доходів від участі в капіталі?

4. Чи дотримується відповідність записів у первинних документах в журналі-ордері та в головній книзі?

Реальність внесків до зареєстрованого капіталу встановлюється шляхом дослідження наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками.

Результати перевірки наведено в таблиці 3.2

Таблиця 3.2 – Відомості результатів аудиту розрахунків із засновниками по внесках до зареєстрованого капіталу

Засновники	Підлягає внесенню,тис.грн		Фактично внесено, тис.грн			Відхилення, тис.грн
	Дата	Сума	Дата	Сума	Документ	+	-
Засновник1	15.03.94	33283	14.03.94	33283	ПКО
Засновник2	15.03.94	33283	15.03.94	33283	Виписка банку
Засновник3	15.03.94	33283	15.03.94	33283	Виписка банку
Засновник4	15.03.94	33283	14.03.94	33283	Акт приймання-перпедачі
Всього	х	133132	х	133132	х

Отже, засновники ПАТ «Івано-Франківськцемент» в повному обсязі і вчасно здійснювали внески до зареєстрованого капіталу, відхилень не виявлено. Вищенаведені документи представлені в додатках.

Якісний аспект «права та зобов’язання» означає що , що активи та зобов’язання підприємства визнані на певну дату у відповідності до всіх встановлених норм та правил.

На основі таблиці 3.2 та перевірки аналітичного та синтетичного обліку по рахунках 40 «зареєстрований капітал» та 46 «неоплачений капітал» можна зробити висновок, що всі права засновників були дотримані і всі зобов’язання виконані.

Якісний аспект «оцінка» означає, що всі активи та зобов’язання, рахунки доході в та витрат оцінені у відповідності зі встановленими вимогами. При перевірці звертається увага на вивченні рівності сум та узгодженості показників. Здійснюється перевірка тотожності величини «Зареєстрованого капіталу» відображеного в балансі та записані у статуті. Розмір зареєстрованого капіталу на початок і кінець року , що відображається в балансі, повинен відповідати статті «Зареєстрований капітал» у Звіті про власний капітал.

Оскільки Звіт про власний капітал складається на основі даних бухгалтерського обліку, то суми за зазначеними рядочками повинні співпадати з кредитовим сальдо рахунку 40 на відповідні дати , інформація щодо яких міститься у журналі 7.

Таблиця 3.3- Порівняння даних тотожності величини капіталу, що відображається в балансі та розміру капіталу затвердженому у Статуті

Показник	Статут	Головна книга	Регістр синтетичного обліку	Регістр аналітичного обліку
Розмір Зареєстрованого капіталу	133132	133132	133132	133132
Кредитове сальдо рах.40	133132	133132	133132	133132

В ході проведеної перевірки рівності сум та узгодженості показників жодних відхилень не виявлено.

Проведення перевірки за якісним аспектом « наведення і розкриття» полягає у підтвердженні достовірності, законності та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з власним капіталом , перевірка достовірності і правильності відображення інформації про власний капітал ПАТ «Івано-Франківськцемент» у балансі, звіті про фінансові результати та звіті про власний капітал.

При перевірці звертається увага на формування і використання нерозподіленого прибутку , правильність відображення доходів і витрат, правильного нарахування податку на прибуток. Здійснюється перевірка шляхом арифметичного розрахунку та співставлення даних звіту про власний капітал, звіту про фінансові результати з даними Головної книги.

Для встановлення правомірності та правильності використання прибутку здійснюється перевірка правильності відображення у балансі по рядку «нерозподілений прибуток» залишку прибутку, що залишився в розпорядженні підприємства за результатами фінансово-господарської діяльності за минулий звітний період та прийнятих рішень з його використання.

Отже. В ході перевірки було підтверджено,що в бухгалтерському балансі відповідні дані показані з врахуванням підсумків діяльності за звітний період відповідно до прийнятих рішень щодо використання прибутку

Таблиця 3.4 -Протокол результатів перевірки по суті (аудит витрат)

№ п/п	Аудитоські процедури	Порушення	Нормативний акт, що перевіряється
1	Інвентаризація майна внесеного засновниками до зареєстрованого капіталу	відхилень не виявлено	Інвентаризаційний опис
2	Своєчасність та розмір внесків засновників до зареєстрованого капіталу	відхилень не виявлено	Статут
3	Перевірка узгодженості даних з різних джерел	відхилень не виявлено
4	Дотримання відповідності записів у первинних документах із записами у журналі по рахунку 46 і записамиу Головній книзі	відхилень не виявлено	Звіт про власний капітал
5 6	Перевірка тотожності зареєстрованого капіталу між Балансом та Статутом	відхилень не виявлено	Статут, Баланс
7	Перевірка кореспонденції рахунків у проводках, що відображають процес виконання робіт та надання послуг визначення собівартості та інших витрат понесених протягом аналізую чого періоду	відхилень не виявлено
8	Перевірка правильності нарахування доходів	відхилення не виявлено
9	Перевірка формування та використання нерозподіленого прибутку та чистого прибутку	відхилень не виявлено	Статут, наказ про облікову політику

Отже, згідно наведеного протоколу, під час проведення аудиту порушень виявлено не було.