2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.

2.2.1 Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження

Основними завданнями організації обліку власного капіталу є:

1) забезпечення обліку даних та узагальнення інформації про стан і рух власного капіталу;

2) контроль за правильністю і законністю формування власного капіталу;

3) своєчасне, повне, правильне відображення розміру і всіх змін власного капіталу;

4) контроль за раціональним розподілом прибутку;

5) організація аналітичного обліку на рахунках власного капі-талу для своєчасного отримання достовірної інформації;

6) правильне відображення у регістрах обліку і звітності операцій з власним капіталом.

Зареєстрований капітал Товариства обліковується на рахунку 40 “Зареєстрований (пайовий) капітал”.

Аналітичний облік по рахунку 40 “ Зареєстрований (пайовий) капітал ” ведеться за видами акцій (прості, привілейовані).

Порядок зміни статутного капіталу акціонерного товариства регламентується Законом України “Про акціонерні товариства”, згідно з яким збільшення статутного капіталу АТ може бути здійснено шляхом додаткового випуску акцій, обміну акцій на облігації або збільшення номінальної вартості акцій.

Додатковий капітал включає:

1. інший капітал, вкладений учасниками товариства;

2. перевищення вартості реалізації випущених акцій над їх номінальною вартістю;

3. суми дооцінки необоротних активів;

4. безкоштовно отримані необоротні активи.

Додатковий капітал може бути одним із джерел погашення збитків товариства.

В момент безоплатного отримання необоротних активів підприємство збільшує свій додатковий капітал. При нарахуванні зносу по безоплатно отриманих необоротних активах одночасно нараховується інший дохід у розмірі нарахованого зносу.

При оприбуткуванні безоплатно отриманих необоротних активів, які є державною власністю кредитується субрахунок 425 “Інший додатковий капітал”, які є власністю Товариства – субрахунок 424 “Безоплатно отримані активи”.

Резервний капітал створюється Підприємством з метою усунення можливих у майбутньому тимчасових фінансових утруднень і забезпечення нормальної діяльності за рішенням зборів акціонерів за рахунок прибутку.

Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) ведеться на субрахунках:

• 441 „Прибуток нерозподілений”;

• 442 „Непокриті збитки”, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку резервного чи додаткового капіталу;

• 443 „Прибуток, використаний у звітному періоді”, на ньому відображають розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку у звітному періоді.

Виправлення помилок за попередні роки, які виявлені у поточному, проводиться кореспонденцією рахунку 44 з відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

Річні фінансові результати діяльності підприємства закриваються на відповідний субрахунок рахунку 44.

До цільового фінансування і цільових надходжень належать кошти, які виділяються за цільовим призначенням у розпорядження Товариства на здійснення відповідних заходів, не пов’язаних з формуванням власних оборотних засобів. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень складають одержані субсидії, асигнування з бюджету і позабюджетних фондів, цільові внески юридичних і фізичних осіб тощо.

Джерела цільового фінансування і цільових надходжень регламентуються відповідними урядовими постановами і нормативними документами.

Для з’ясування ведення обліку власного капіталу та контрольних процедур по даній ділянці обліку, аудитор складає та проводить тести внутрішнього контролю.

Таблиця 2.1 –Тести внутрішнього контролю власного капіталу

№	Зміст	Варіанти відповіді			Примітки
		Так	Ні	Інформація відсутня
1	2	3	4	5	6
1	Чи є протоколи зборів акціонерів?	+
2	Чи відповідає розмір статутного капіталу зареєстрованому розміру та законодавчим вимогам	+
3	Чи зберігаються у бухгалтерії документи, що підтверджують право власності на майно, яке було передано, як внесок до статутного капіталу	+
4	Чи відбувалися зміни капіталу в: • структурі; • обсязі.	+ +
5	Чи зміни до статуту завжди пов'язані з: - проведенням загальних зборів • державною реєстрацією змін	+ +
6	Чи дозволяє аналітичний облік статутного капіталу отримувати інформацію про: • акціонерів (засновників); • стадії формування капіталу; • види акцій	+ + +
7	Чи має підприємство акції: • іменні; • на пред'явника; • привілейовані	+ +
8	Чи було порушення строків емісії цінних паперів		+
9	Чи проводилося збільшення статутного капіталу шляхом: • випуску нових акцій; • обліку облігацій на акції; • збільшення номінальної вартості акцій; • індексацією основних засобів.		+
10	Чи проводилося зменшення статутного капіталу шляхом: • зменшенням номінальної вартості акцій; • зменшення кількості акцій шляхом викупу частини акцій у їх власників з метою анулювання		+

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4	5	6
10	Чи додатковий капітал спрямовувався на збільшення: • статутного капіталу; • цільового капіталу; • резервного капіталу.
11	Чи було використання прибутку за напрямками: • нарахування дивідендів; • виплати за облігаціями; • відрахувань до резервного капіталу.
12	Чи сума розподілу прибутку затверджується акціонерами в передбаченому статутом порядку

При складанні анкет необхідно дотримуватися таких правил:

- визначити перелік завдань, які вирішуються шляхом анкетування, а також назвати питання, які можуть бути ключовими для СВК підприємства, яке перевіряється,

- з метою систематизації отриманої інформації питання в анкеті необхідно групувати таким чином, щоб дотримувати послідовність вивчення складових елементів СВК: спочатку група питань, які описують середовище контролю, потім питання, які розкривають зміст бухгалтерського обліку (в розрізі окремих груп господарських операцій), і потім питання, що фіксують процедури контролю (також у розрізі окремих груп операцій),

- питання в анкеті переважним чином повинні формуватися таким чином, щоб на них могла даватися відповідь у формі "так" або "ні".

При проведенні аудиту установчих документів і власного капіталу аудитор розподіляє всю сукупність інформації на підсукупності і приймає рішення за результатами оцінки системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку про метод організації перевірки (суцільний, вибірковий, аналітичний чи комбінований) і за обраним методом перевіряє кожну із підсукупностей.

Згідно вищевказаних тестів можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю на підприємстві діє досить ефективно. Перевірки проводяться належним чином і відповідною особою. Доступ до даних обмежений.