8.3. Налог на прибыль

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается при­быль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полу­ченный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

При расчете любых налогов, в частности и налога на прибыль, необходимо различать два фактора в формировании величины налого­вых поступлений:

- налоговая база (с чего брать налог);

- налоговая ставка (сколько брать).

Налоговая база

При определении налоговой базы необходимо учитывать следую­щие положения:

1. Налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежа­щей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учиты­ваются только в стоимостном выражении.

2. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нара­стающим итогом с начала налогового периода.

3. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убы­ток, то налоговая база этого периода признается равной нулю.

4. Доходы, полученные учредителем от имущества, переданного в доверительное управление, включают в состав внереализационных доходов, независимо от фактического перечисления дохода учредите­лю. Подлежат налогообложению в общем порядке.

5. Убытки предыдущего налогового периода (периодов) могут уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенос убытков на будущее). Убытки можно переносить на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налого­вым периодом, в котором получен убыток (сумма переносимого убыт­ка не может превышать 30 % налоговой базы). Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на бу­дущее производится в той очередности, в какой они понесены.

Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы осуществляется следующим образом (рис. 8.6).

1. Определяется сумма доходов от реализации, в том числе:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- выручка от реализации имущества, имущественных прав;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на фондовом рынке;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров обслуживающих производств и хозяйств.

2. Определяется сумма расходов:

- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;

- расходы, понесенные при реализации имущества;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг;

- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

- расходы, связанные с реализацией основных средств;

- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров.

Общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенно­го производства, остатков продуктов на складе и продукции отгру­женной, но не оплаченной на конец отчетного периода.

Рис. 8.6. Формирование налоговой базы.

3. Рассчитывается величина прибыли, подлежащая налогообложению, которая формируется:

- прибыли от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, а также прибыли (убытка) от реализации имущества, основных средств

и покупных товаров;

- прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг;

- прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

- прибыли (убытка) от внереализационных операций.