9 Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

Ответственность аудитора за качество оказываемых им аудиторских услуг определяется законодатель- ством РФ. Основу его составляют: 1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части пер- вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.); 2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уго- ловного кодекса РФ»; 3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно- сти» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу- ществлении аудиторской деятельности, могут ре- гулироваться указами Президента РФ, Правитель- ство РФ также вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об ауди- торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым повышать степень ответственности аудиторов и аудиторских организаций за осуществляемую ими профессиональную деятельность. Ответственность может наступить: 1)перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или не- брежности при оказании услуг); 2) перед третьими лицами; 3) уголовная ответственность; 4) ответственность в связи с соблюдением конфиден- циальности. Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди- торской деятельности, по инициативе заинтересован- ного экономического субъекта, по собственной ини- циативе или по поручению органа прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторского заключения. Ответственность может наступать в форме анну- лирования лицензии, квалификационного аттестата, привлечения к уголовной ответственности. В случае неквалифициронного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для аудиро- ванного лица, с аудитора (аудиторской организации) могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф. Основание и порядок аннулирования квалификаци- онного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. Квалификационный аттестат аудитора аннулирует- ся в случаях, если: 1)установлен факт получения квалификационного ат- тестата аудитора с использованием подложных документов; 2) установлен факт несоблюдения требований по со- хранности аудиторской тайны; 3)установлен факт несоблюдения независимости аудиторов и аудиторских организаций; 4) установлен факт систематического нарушения ауди- тором при проведении аудита требований, установ- ленных законом РФ; 5)аудитор нарушает требования о прохождении обу- чения по программам повышения квалификации. В случае неоднократного (два и более раз) неква- лифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии. Решение об аннулировании квалификацион- ного аттестата аудитора принимается уполномочен- ным федеральным органом государственного регули- рования аудиторской деятельности в РФ. Закон защищает потребителя аудита и сопутствую- щих услуг от недобросовестного аудитора. При про- ведении обязательного аудита аудиторская органи- зация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

10 Профессиональная этика аудитора

Этика аудитора описана в Кодексе, где определено, что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол- нении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении са- мых лучших результатов работы и в целом в выполне- нии условия соблюдения общественных интересов. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований: 1) достоверности. У общества существует потребность в достоверной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой информации; 2) профессионализма. Существует потребность в лю- дях, которые без сомнений могут быть признаны клиентами как специалисты в области бухгалтер- ского учета и смежных дисциплинах; 3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответ- ствуют высшим стандартам качества; 4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ профессио- нальной этики, регулирующих предоставление та- ких услуг. Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов: порядочность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Принцип независимости - один из важнейших в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора уделено достаточно много внимания: «Принимая за- дание по составлению отчета, публично практикую- щие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными от какой-либо заинтересованности, которая могла быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости». В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз- никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли- енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани- рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирую- щими органами. В соответствии с Кодексом аудитор не должен од- новременно принимать участие в каком-либо бизне- се, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективно- сти, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием про- фессиональных услуг. Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле- мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор- ской организации с другими аудиторскими организа- циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудитора к другому или при одновременной работе нескольких аудиторских организаций с одним и тем же клиентом. В Кодексе этики специально рассматриваются эти- ческие аспекты профессиональных бухгалтеров и аудиторов, которые являются сотрудниками орга- низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор- ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров, работающих на коммерческих предприятиях различ- ного профиля.