17 Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение в соответствии с феде- ральным правилом (стандартом) «Аудиторское заклю- чение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Аудиторское заключение считается безоговорочно положительным, если бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положе- нии и результатах финансово-хозяйственной деятель- ности аудируемого лица. Аудиторское заключение считается модифицирован- ным, если возникли: 1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся в ходе проверки и раскры- той в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото- рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. Аудитор не может выразить безоговорочно положи- тельного мнения, если присутствует хотя бы одно из обстоятельств, способное оказать существенное влия- ние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. 1. Имеется ограничение объема работы аудитора. Данное обстоятельство может привести к выраже- нию мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. 2. Возникли разногласия с руководством организа- ции по вопросам: 1 )допустимости выбранной учетной политики; 2) выбора метода ее применения; 3)адекватности раскрытия информации в финансо- вой (бухгалтерской) отчетности. Данные обстоятельства могут привести к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что не- возможно выразить безоговорочно положительного мнения, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существен- ны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение. Отказ от выражения мнения возникает в том случае, если аудитор не может получить достаточные доказа- тельства и не может выразить мнение о достоверно- сти финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руковод- ством настолько существенно для финансовой (бух- галтерской) отчетности, что аудитор приходит к вы- воду, что внесение оговорки в аудиторское заключение недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот финансовый год, в отношении которо- го проводился аудит. В Законе «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 1. ст. 11 данного Закона сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение - это ауди- торское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по резуль- татам такой проверки, но явно противоречащее со- держанию документов, представленных для аудитор- ской проверки. Оно признается таковым только по решению суда».

18 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

При проведении контроля аудиторы должны прове- рить юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. Для этих целей ис- пользуются документы: устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в зако- нодательном порядке; учредительный договор орга- низации. В ходе проверки устанавливается: когда и где зарегистрирована организация; в каком банке открыты счета данной организации; кто учредители и их доли вкладов в уставном капитале; соответствуют ли раз- меры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала требованиям законодательных актов. В процессе аудита следует проверить наличие: 1)свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредитель- ных документов, если в них вносились изменения); 2) протоколов собрания учредителей; 3)свидетельства о регистрации в Министерстве эко- номики РФ для экономических субъектов с участи- ем иностранного капитала; 4)свидетельства о регистрации в органах статисти- ки, Государственной налоговой инспекции, в соот- ветствующих отделениях внебюджетных и экологи- ческих фондов; 5) документов, связанных с приватизацией и акцио- нированием предприятий, находящихся в собствен- ности государства, субъектов Федерации, общест- венных организаций, колхозов и т. д. Проверяя учредительные документы, аудитор дол- жен установить, как формируются средства уставно- го (оплаченного) капитала организации, все ли учредители согласно законодательству своевременно вно- сят доли своих вкладов в уставный капитал (при орга- низации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение года). Уставный капитал - совокупность вкладов участ- ников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в раз- мерах, определенных учредительными документами. Проверяя формирование уставного капитала, ауди- тору следует убедиться в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете о движении капи- тала (форма № 3). Сальдо по счету 85 «Уставный капи- тал» должно соответствовать размеру уставного капи- тала, зафиксированного в учредительных документах организации. В счет вклада в уставный капитал организации мо- гут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства. Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в кор- респонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вло- жений, материалов, товаров, денежных средств. Целесообразным для повышения качества провер- ки является проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, числящихся в качестве взносов в уставный капитал. Завершающим этапом проверки является обобще- ние выявленных отклонений в учете уставного капи- тала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.