12 Понятие существенности и риска в аудите

Риск аудитора - вероятность наличия в бухгал- терской отчетности экономического субъекта невыяв- ленных существенных ошибок и (или) искажений пос- ле подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: 1) внутрихозяйственный риск; 2)риск средств контроля; 3)риск необнаружения. Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего коли- чества градаций при оценках рисков либо об исполь- зовании для оценки рисков количественных показа- телей (процентов или долей единицы). Внутрихозяйственный риск - субъективно опре- деляемая аудитором вероятность появления сущест- венных искажений в бухгалтерском счете, статье ба- ланса, группе хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Риск средств контроля - вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяе- мые средства системы бухгалтерского учета и систе- мы внутреннего контроля не будут своевременно об- наруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса и т. п. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутренне- го контроля экономического субъекта. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры: опро- сы и наблюдение за оформлением операций; проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяй- ственных операций; использование результатов других аудиторских процедур. Риск необнаружения - это определяемая ауди- тором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволя- ют обнаружить реально существующие нарушения. Риск необнаружения является показателем эффек- тивности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской провер- ки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяе- мого экономического субъекта. Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот. С абсолютной точностью нельзя определить досто- верность отчетности, но обязательно установить ее достоверность во всех существенных аспектах. Подуровнем существенности понимается предель- ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, на- чиная с которого квалифицированный пользователь может делать правильные выводы. Аудиторские фирмы при определении уровня сущест- венности обязаны установить систему базовых пока- зателей и порядок определения уровня существен- ности. Как правило, аудиторская фирма составляет внутрифирменный стандарт «Существенность и ауди- торский риск».

13 Аудиторская тайна

Понятие аудиторской тайны имеет тесную связь с нормами профессиональной этики аудитора, кото- рые определяются и регулируются Законом «Об ауди- торской деятельности» в редакции №119-ФЗ от 07.09.200t г- Согласно закона ст.8 аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказы- вались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные ауди- торы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не впра- ве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам (в том числе налоговым и другим государственным органам). Не вправе раз- глашать содержание рабочей документации без пись- менного согласия организации или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществ- ляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту ус- луги, за исключением случаев, предусмотренных фе- деральным законодательством. Федеральный орган исполнительной власти, осу- ществляющий государственное регулирование ауди- торской деятельности (уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно- сти и другим законодательством, обязаны сохранять конфиденциальность таких сведений. Аудиторская организация и индивидуальные ауди- торы вправе и по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди- видуальным аудитором, уполномоченным федераль- ным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай- ну, на основании действующего законодательства РФ, аудируемое лицо или лицо которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе по- требовать от виновного лица возмещения причинен- ных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской органи- зации документы, содержащие сведение об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляют- ся исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государствен- ной власти РФ в случае, предусмотренными законода- тельными актами РФ об их деятельности. Законодательство России защищает экономические структуры, в отношении которых проводился аудит, от недобросовестных аудиторов, использующих рабочую документацию в своих корыстных целях либо в ущерб своему клиента. Перечень нормативно-правовых ак- тов довольно широк: от административного до уго- ловного законодательства. Профессионализм аудитора заключается не только в качественном проведении аудиторской проверки, но и в соблюдении важного принципа конфиденциаль- ности в ходе своей работы и после ее завершения.