6. Учет заготовления и приобретения тмц

Учет заготовления и приобретения ТМЦ может осуществляться по разному:

1. С применением для этих целей специальных синтетических счетов: 15 «Заготовление и приобретение МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ»;

2. Без открытия вышеуказанных счетов, когда фактические расходы, понесенные при заготовлении материалов, собираются на счете 10.

При использовании 1 способа открывается счет 15 «Заготовление и приобретение МЦ». Обычно он используется в предприятии, заготовляющих с/х продукцию и предназначен для определения фактической заготовительной себестоимости поступивших ТМЦ. По Дт 15 – фактическая себестоимость ТМЦ, которая складывается из покупной стоимости материалов, указанной в счете-фактуре и расходов по их доставке – погрузочно-разгрузочные расходы:

- Дт 15 Кт 60, 76, 71 – покупная стоимость;

- Дт 15 Кт 76 – затраты по привлеченному автотранспорту;

- Дт 15 Кт 23 – затраты собственного автомобиля;

- Дт 15 Кт 70, 69 – затраты на погрузочно-разгрузочные работы.

По Кт 15 – оприходование ТМЦ, фактически поступивших на предприятие по твердым учетным ценам, принятым в хозяйстве:

Дт 10 Кт 15.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 15 в конце месяца выводится разница между фактической себестоимостью приобретенных МЦ и их учетной оценкой при оприходовании. Выведенная разница перечисляется на счет 16 «Отклонение в стоимости МЦ».

Если дебетовый оборот больше кредитового оборота счета 15, т.е. учетная цена ниже фактической себестоимости приобретения, то возникшее отклонение списываем:

Дт 16 Кт 15.

Если дебетовый оборот меньше кредитового оборота счета 15, т.е. учетная цена выше чем фактическая себестоимость приобретения, то возникшее отклонение списываем:

Дт 15 Кт 16.

Со счета 16 накопленное отклонение списывают дополнительной проводкой или методом красное сторно на те счета, где расходовались МЦ пропорционально стоимости израсходованных материалов по твердым учетным ценам:

Дт 20.1, 20.2, 20.3, 25, 26, 29… Кт 16 – списание положительной разницы в стоимости приобретения материалов.

При превышении стоимости материалов по учетным ценам над фактической себестоимостью эта запись производится методом красное сторно:

Дт 20.1, 20.2, 20.3, 25, 26, 29… Кт 16

- отсторнированы отрицательные разницы в стоимости материалов.

При использовании 2 способа, когда поступление материалов отражают по Дт 10 счета с Кт счетов:

- Дт 10 Кт 60, 76, 71 – покупная стоимость;

- Дт 10 Кт 76 – затраты по привлеченному автотранспорту;

- Дт 10 Кт 23 – затраты собственного автомобиля;

- Дт 10 Кт 70, 69 – затраты на погрузочно-разгрузочные работы;

- Дт 10 Кт 66 – % за банковский кредит, используемый на покупку материалов.

В этом случае отклонение от учетных цен учитывают на отдельных аналитических счетах, открываемых к каждому субсчету счета 10. Списание отклонений производится ежемесячно или ежеквартально на счета затрат производства, пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам для чего рассчитывают % отклонения (вопрос 3).

При этом списание отклонений на затраты отражают следующим образом:

Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 10.