7. Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели. Такая группировка счетов позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам.

По назначению и структуре счета делят на пять групп. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре приведена на рисунке

Материальные

Нематериальные

Денежные

Счета бухгалтерского учета

Основные

Фондовые

Ссудные

Регулирующие

Операционные

 

Расчетные

Контрарные

Дополнительные

Контрарно-дополнительные

Калькуляционные

Собирательно-распределительные

Операционно-результативные

Финансово-распределительныеые

Финансово-результативные

Рисунок - Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению

и структуре

Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные счета, фондовые счета или счета учета капитала, ссудные счета.

Материальные счета предназначены для учета и контроля движения материальных ценностей (фактов хозяйственной жизни по поступлению и расходованию материальных ценностей). Количественный учет по этим счетам обязателен. Наличие ценностей, отраженных на этих счетах систематически проверяется путем инвентаризации.

К материальным относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные».

Схема основного материального счета приведена на рисунке….

МАТЕРИАЛЬНЫЙ СЧЕТ
Сальдо – наличие материальных ценностей	Оборот - выбытие (расход) материальных ценностей
Оборот – поступление (приход) материальных ценностей

Рисунок… – Схема основного материального счета

К каждому синтетическому материальному счету открываются аналитические счета. В аналитических счетах материальные ценности по видам учитываются не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях.

Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на изобретения, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы.

Схема основного нематериального счета приведена на рисунке..

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ СЧЕТ
Сальдо – наличие неосязаемых ценностей	Оборот - выбытие (расход) неосязаемых ценностей
Оборот – поступление (приход) неосязаемых ценностей

Рисунок… – Схема основного нематериального счета

К синтетическому счету нематериальных активов открываются аналитические счета по объектам нематериальных активов, которыми владеет организация.

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Схема основного денежного счета приведена на рисунке …

ДЕНЕЖНЫЙ СЧЕТ
Сальдо – наличие денежных средств	Оборот – выбытие (расход) денежных средств
Оборот – поступление (приход) денежных средств

Рисунок… – Схема основного денежного счета

Все материальные, нематериальные и денежные счета – активные, инвентарные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету – поступление, а обороты по кредиту – выбытие ценностей.

Фондовые счета или счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала организации. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Все счета по учету капитала – пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету – использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется по каждому виду капитала в денежном выражении.

Схема основного фондового счета приведена на рисунке ..

ФОНДОВЫЙ СЧЕТ
Оборот – уменьшение фонда	Сальдо – размер фонда
	Оборот – увеличение фонда

Рисунок … - Схема фондового счета

Ссудные счета предназначены для отражения полученных и погашенных кредитов и займов. К ним относятся пассивные счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту ссудного счета отражаются полученные кредиты и займы, а по дебету – суммы, перечисление в погашение кредитов и займов, то есть суммы, уменьшающие кредитные обязательства организации.

Схема основного ссудного счета приведена на рисунке..

ССУДНЫЙ СЧЕТ
Оборот – уменьшение задолженности по кредитам и займам	Сальдо – размер задолженности по кредитам и займам
	Оборот – увеличение задолженности по кредитам и займам

Рисунок … - Схема фондового счета

Расчетные счета используются для учета расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами. Расчетные счета показывают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности - пассивными. Счета, по которым отражается задолженность, переходящая: дебиторская в кредиторскую и обратно, являются активно-пассивными.

К активным счетам относится счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет только дебетовое сальдо и его остаток показывается в активе баланса.

К пассивным счетам относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К активно-пассивным, имеющим два сальдо, счетам:

60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности, оборот по дебету – увеличение, а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо показывает размер долга данной организации другим юридическим и физическим лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету – уменьшение кредиторской задолженности.

В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо счета расчетов отражается в активе, кредитовое – в пассиве.

Схема основного активно-пассивного счета расчетов приведена на рисунке

СЧЕТ РАСЧЕТОВ
Сальдо - размер дебиторской задолженности	Сальдо - размер кредиторской задолженности
Оборот: - увеличение дебиторской задолженности; - уменьшение кредиторской задолженности	Оборот: - уменьшение дебиторской задолженности; - увеличение кредиторской задолженности

Рисунок – Схема счета расчетов

Аналитический учет по всем счетам расчетов ведется в разрезе отдельных контрагентов. Для каждого юридического и физического лица открывается отдельный аналитический счет. Для увязки с синтетическим счетом составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету.

Контроль состояния расчетов имеет огромное значение для экономического субъекта. Своевременно не взысканная дебиторская задолженность ведет к снижению его платежеспособности, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других организаций. Поэтому и та, и другая задолженности должны находиться под постоянным контролем.

Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Наличие регулирующих счетов обусловлено тем, что оценка активов (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка актива, в то время как его фактическая стоимость постоянно меняется по тем или иным причинам. Чтобы получить фактическую стоимость актива или фактическую величину его источника, используются регулирующие счета.

Регулирующие счета подразделяются на три вида: контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета служат для определения действительной стоимости объекта. Такие счета не являются самостоятельными и не существуют без основного счета. Если основной счет является активным счетом, то регулирующий будет пассивным (противостоящим основному счету или контрактивным). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств» (основной счет 01 "Основные средства");

05 «Амортизация нематериальных активов» (основной счет 04 "Нематериальные активы");

42 «Торговая наценка» (основной счет 41 «Товары»);

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (основной счет 10 «Материалы»);

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (основной счет 58 «Финансовые вложения»);

63 «Резервы по сомнительным долгам» (основной счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Контрпассивный счет, уменьшающий сальдо пассивного счета:

81 «Собственные акции (доли)» (основной счет 80 «Уставный капитал»).

Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов, но и сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости. Счет 42 «Торговая наценка» используется для исчисления покупной стоимости товара в организациях розничной торговли, когда текущий учет товара ведется по ценам продажи.

Пример взаимодействия основного и регулирующего контрарного счетов приведен на рисунке

сч.«Основные средства» (активный основной)			сч. «Амортизация основных средств» (пассивный контрарный)
Сальдо) 100 000				Сальдо) 20 000

Рисунок - Взаимодействие основного и контрарного счетов

Первоначальная (историческая) стоимость объекта основных средств 100 000 руб. (сальдо сч. 01 «Основные средства). На начало месяца начисленная по данному объекту основных средств амортизация составила 20 000 руб. (сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»). Если из дебетового сальдо основного счета вычесть кредитовое сальдо регулирующего счета, то получится остаточная или реальная стоимость объекта. Таким образом, остаточная стоимость объекта основных средств составляет 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. = 80 000 руб.). При составлении бухгалтерского баланса по статье актива «Основные средства» будет записана сумма 80 000 руб. – реальная стоимость объекта.

Контрарные счета имеют следующие особенности:

• будучи пассивными и, находясь в пассиве баланса-брутто, в действительности к пассиву отношения не имеют, т. к. связаны с активом баланса, в котором отражается основной (регулируемый) счет;

• имеют особое экономическое значение: величина сальдо контрарного счета вычитается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимости объекта, учитываемого на основном счете, поэтому сальдо контрарных счетов отражает величину средств или источников, которая была в прошлом.

Дополнительные счета предназначены для определения реальной стоимости учитываемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В отличие от контрарных счетов дополнительные имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают часть стоимости материальных ценностей, которую надо добавить к сальдо основного счета, чтобы получить полную стоимость учитываемого объекта. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным. Применение к основному счету 10 «Материалы» дополнительного счета 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от стоимости, уплаченной поставщикам, тех материальных ценностей, к которым они относятся. Чтобы определить реальную стоимость заготовленных материалов необходимо сложить сальдо основного активного счета 10 «Материалы» и сальдо дополнительного активного счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Так, например, стоимость материала по цене поставщика - 10 000 руб., затраты на заготовку и доставку этих материалов - 1 000 руб. Полная или фактическая стоимость материала составит 11 000 руб. (10 000 руб. + 1 000 руб). Записи на счетах представлены на рисунке..

сч. 10 «Материалы» (активный основной)				сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активный дополнительный)
Сальдо)10 000				Сальдо) 1 000

Рисунок - Схема дополнительного счета

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение – корректирование данных соответствующего основного счета случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются и носят то контрарный, то дополнительный характер. Примером такого счета является счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям». Этот счет является дополняющим для сумм, включаемых в стоимость активов, например, материалов, тогда основным счетом для него будет счет 10 «Материалы», и контрпассивным для сумм, возмещаемых из бюджета, тогда основным счетом будет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на три группы:

– калькуляционные;

– собирательно-распределительные;

– операционно-результативные.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, – калькуляционными. Схема калькуляционного счета приведена на рисунке .

 

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЙ СЧЕТ
Сальдо – величина незавершенного производства	Оборот – фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг)
Оборот – затраты по выпуску продукции (работ, услуг)

 

Рисунок - Схема калькуляционного счета

 

Дебетовое сальдо калькуляционного счета показывает затраты по незаконченным хозяйственным процессам и называется незавершенное производство. Калькуляционные счета «работают» не так как другие активные счета. На них иначе определяется сальдо конечное. По окончании отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного производства, которая определяет его количество, а затем количество незавершенного производства оценивается в денежном измерении, таким образом, получается сальдо конечное. А сумма кредитовых оборотов определяется по формуле:

К калькуляционным счетам относятся:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

28 "Брак в производстве";

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для определения себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки качества работы коммерческой организации. Чем меньше себестоимость продукции (работ, слуг), тем выше прибыль. К каждому синтетическому калькуляционному счету открываются аналитические счета по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остатки по калькуляционным счетам отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы».

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Особенность счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» заключается в том, что по окончании отчетного периода они закрываются, сальдо не имеют и в балансе не отражаются. На этих счетах учитываются расходы по управлению и обслуживанию производства, которые распределяются между видами выпущенной продукции (работ, услуг) пропорционально установленной в организации базе распределения. По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» показывается сумма недостач и потерь, обнаруженная при проведении инвентаризации материальных ценностей. На этом счете она будет находиться до момента принятия решения о том, за счет какого источника списать недостающие ценности, следовательно, счет 94 может иметь дебетовое сальдо.

Схема собирательно-распределительного счета приведена на рисунке….

СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЙ СЧЕТ
Оборот – собираются расходы по управлению и обслуживанию производства	Оборот – списываются распределенные расходы по управлению и обслуживанию производства по объектам учета

Рисунок - Схема собирательно-распределительного счета

Операционно-результативные (сопоставляющие) счета предназначены для учета процесса продажи продукции (работ, услуг) других хозяйственных средств и выявления финансового результата. К данной группе относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, в другой – по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продаж. Схема операционно-результативного счета представлена на рисунке….

ОПЕРАЦИОННО-РЕЗУЛЬТАТИВНЫЙ СЧЕТ
Оборот – полная фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг), других хозяйственных средств	Оборот – выручка (доход)

Рисунок - Схема операционно-результативного счета

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета, определяют результат по хозяйственной операции. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то есть выручка больше затрат (получена прибыль), то сальдо кредитовое и счет будет пассивным. Если наоборот дебетовые обороты превышают кредитовые (получен убыток) и сальдо дебетовое, счет будет активным. Выявленный на счете результат полностью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Операционно-результативные счета сальдо не имеют и в бухгалтерском балансе не отражаются. К этим счетам открываются аналитические счета по видам деятельности, видам продукции, работ, услуг и другим признакам.

Финансово-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в затраты на производства и продажу, и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета – 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например, в октябре текущего года произведены расходы на подготовку производства, по которому выпуск продукции планируется в следующем году. Расходы осуществлены в октябре текущего года, но относятся к следующему году, поэтому их нельзя включить в затраты текущего периода, т.к. это приведет к неправильному определению конечного финансового результата отчетного года.

При наступлении следующего года эти расходы будут равномерно включаться в производственные затраты, ежемесячно в соответствии со сметой погашения. Схема активного финансово-распределительного счета представлена на рисунке…

Сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Сальдо – сумма расходов, относящаяся к следующим отчетным периодам	Обороты – списание расходов, относящихся к текущему отчетному периоду
Обороты – расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам

Рисунок - Схема активного финансово-распределительного счета

 

Счет 98 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, списанные при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" служит для учета затрат, которые начислены в данном отчетном периоде, но фактически будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается и резерв на выплату отпускных работникам организации. Отпуска работникам предоставляются в течение года не равномерно, в связи с этим суммы выплат отпускных колеблются по месяцам. Для более точного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно в течение всего года. Поэтому эти расходы резервируются, то есть ежемесячно равными долями включаются в себестоимость продукции, а отпускные работникам начисляются за счет созданного резерва.

Схема пассивного финансово-распределительного счета представлена на рисунке …

ДТ	ФИНАНСОВО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЙ СЧЕТ		КТ
		Сальдо – остаток неиспользованного источника
Обороты – покрытие затрат за счет ранее созданного источника		Обороты – создание источника покрытия затрат в следующих отчетных периодах

Рисунок - Схема пассивного финансово-распределительного счета

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы хозяйствующего субъекта.

Финансово-результативные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Финансово-результативным является счет 99 «Прибыли и убытки», на котором обобщается информация о формировании финансового результата в отчетном году. Схема финансово-результативного счета приведена на рисунке…

ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТИВНЫЙ СЧЕТ
Обороты - убытки	Обороты - прибыли

Рисунок – Схема финансово-результативного счета

На данный счет списывается:

- финансовый результат от основных видов деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;

- сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленных платежей налог на прибыль.

В результате последовательно выполненных расчетов выявляется чистая прибыль организации, которая заключительными оборотами года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На конец года сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» отсутствует.