5. План счетов бухгалтерского учета

Отражение многообразных фактов хозяйственной жизни с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация, которая не сводится к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов. Конструирование системы счетов основывается на исследовании хозяйственной и финансовой деятельности экономических субъектов, анализе потребностей в информации об этих субъектах и выявлении возможностей получения такой информации. Классификация обеспечивает:

• установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского учета;

• распределение объектов учета по конкретным счетам;

• разбивку образованной системы на подсистемы, сгруппированные по определенному общему признаку так, что каждая подсистема сохраняет свойства системы как единого целого.

Каждый синтетический счет выступает элементом информационной системы – бухгалтерский учет и одновременно является информационной подсистемой, включающей конкретизирующие его субсчета и аналитические счета. От классификации синтетических счетов зависит организация аналитического учета, а главное, достоверность формируемой в учете информации. Информационную систему - бухгалтерский учет – можно представить в виде пирамиды, на вершине которой общая величина хозяйственных средств, с помощью счетов требуется знать о каждом из них, а также источниках их приобретения, происходящих с хозяйственными средствами и источниками изменений в результате совершения хозяйственных операций, сделок и событий (рисунок…).

Классификация счетов имеет три цели:

1. показать природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в сравнении с другими счетами);

2. уметь использовать счета, то есть правильно выбрать счет при составлении проводки;

3. иметь необходимые ориентиры при составлении плана счетов

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402).

В Российской Федерации установлен единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (Приложение ). Единый План счетов содержит перечень счетов бухгалтерского учета, проклассифицированный по экономическому содержанию, ориентированный на единообразную методологию ведения учета на счетах, правила систематизации, группировки и обобщения информации о хозяйственно-финансовой деятельности экономических субъектов. План счетов представляет собой модель, в которой заложена методическая основа формирования информации в бухгалтерском учете.

Принципы единого Плана счетов:

• универсальность применения. План счетов един для всех отраслей, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, автономных, бюджетных и казенных учреждений);

• возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов организации с помощью учетной политики. Счета бухгалтерского финансового учета унифицированы и применяются всеми субъектами без изменений. При необходимости субъект может вводить дополнительные счета, но только по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Счета бухгалтерского управленческого учета индивидуальны для каждого субъекта и определяются спецификой его деятельности, а также требованиями внутреннего управления и контроля;

• регулирование состава и содержания аналитических счетов. Субъект самостоятельно выбирает аналитические счета исходя из потребностей управления, контроля и анализа. Аналитические счета выделяются по необходимым и возможным для учета критериям;

• структура Плана счетов иерархическая: синтетические счета (счета первого порядка) – субсчета (синтетические счета второго порядка) – аналитические счета;

• признаки выбора счетов для включения в План счетов. Счета выделены исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота капитала. Счета предназначены для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни;

• критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней. В синтетическом учете единицами наблюдения являются экономически однородные элементы кругооборота капитала, имеющие функциональное назначение. Синтетические счета – верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни. В аналитическом учете единицами наблюдения являются одинаковые натурально-вещественные объекты не только по количественным, но и качественным характеристикам. Аналитические счета – низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативный учет;

• формальные критерии построения Плана счетов: единство критериев выделения счетов, однородность и счетов, равный объем счетов одного уровня, наличие резервных позиций каждого уровня;

• факторы, определяющие количество синтетических счетов: содержание реального хозяйственного процесса и удобство пользования счетами;

• длина кодового обозначения синтетических счетов: два знака.

План счетов состоит из 8 разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Производственные запасы

3. Затраты на производство

4. Готовая продукция и товары

5. Денежные средства

6. Расчеты

7. Капитал

8. Финансовые результаты.

В особую группу выделены забалансовые счета.

Основой группировки счетов в Плане счетов являются цели и задачи бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также экономические особенности объектов учета. Цель бухгалтерского финансового учета – выявить финансовый результат и определить финансовое состояние хозяйствующего субъекта, поэтому счета поделены на счета баланса (первые семь разделов Плана счетов) и счета отчета о финансовых результатах (восьмой раздел Плана счетов).

В каждом разделе Плана счетов отражаются экономически однородные виды объектов учета. Разделы Плана расположены в последовательности, определяемой характером использования хозяйственных средств в кругообороте капитала.

К Плану счетов прилагается Инструкция по его применению, в которой приводится краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, порядок ведения синтетического учета и типовые корреспонденции счетов (проводки).

Счета в Плане подразделяются на главные счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Субсчета предназначены для получения сведений об отдельных объектах внутри главного счета. Если перечень синтетических счетов первого порядка является обязательным для применения, то субсчета применяются организациями в зависимости от потребностей – в целях анализа, контроля и составления отчетности.

Экономическим субъектам предоставлено право уточнять содержание субсчетов, вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

На основе единого Плана счетов организации составляют рабочий план счетов, способный удовлетворять внутренние потребности организации.