Тема 4. Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

2. Двойная запись на счетах и ее обоснование.

3. Синтетический и аналитический учет.

4. Обобщение данных (информации), отраженных на счетах бухгалтерского учета.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

7. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.

8. Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу. Забалансовый учет.

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

В бухгалтерском балансе отражается состояние активов и их источников на определенный момент времени, обычно на отчетную дату. Однако для управления хозяйственной деятельностью руководству организации необходимы сведения о происходящих изменениях активов и их источников в течение отчетного периода.

На практике совершается огромное количество хозяйственных операций, и учитывать изменения, вызываемые ими непосредственно в бухгалтерском балансе, технически неудобно. Поэтому для отражения хозяйственных операций используют специальный прием – «бухгалтерский счет».

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки, текущего учета состояния и изменений, происходящих с активами, источниками их формирования в результате фактов хозяйственной жизни с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью организации.

Актив и пассив баланса делится на статьи. Каждая статья и «превращается» в счет бухгалтерского учета.

Счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Поскольку движение объектов, отражаемых в бухгалтерском учете, происходит путем увеличения (+) или уменьшения (-), то для удобства отделения записей увеличения от записей уменьшения счета строятся по двухсторонней системе. При этом существуют специальные термины для обозначения этих сторон. Левая сторона – «Дебет» ( ), правая – «Кредит» ( ).

Статьи баланса, содержащиеся в активе, «превращаются» в активные счета, а статьи баланса, содержащиеся в пассиве, – в пассивные счета. Активные счета открываются на основании статей актива баланса и предназначены для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса и используются для учета источников формирования активов.

При открытии счетов первоначальные записи остатков на счете производятся по той же стороне, по какой они показаны в балансе. В активных счетах начальный остаток или сальдо начальное записывается по левой стороне счета, в пассивных – по правой стороне счета.

В дальнейшем записи увеличения (+) будут производиться по той же стороне счета, где и начальная запись, а уменьшения (-) - по противоположной стороне. Схема активного счета представлена на рисунке 5.

Дебет	Активный счет		Кредит
Сальдо начальное) + (увеличение)		– (уменьшение)
Оборот)		Оборот)
Сальдо конечное)

Рисунок 5 – Схема активного счета

Схема пассивного счета представлена на рисунке 6.

Дебет	Активный счет		Кредит
– (уменьшение)		Сальдо начальное) + (увеличение)
Оборот)		Оборот)
		Сальдо конечное)

Рисунок 6 - Схема пассивного счета

Записи операций на счетах называются оборотами. Обороты бывают дебетовые и кредитовые. На основе записей оборотов периодически определяется новое состояние счетов. Для обозначения остатков по счету используется термин – сальдо.

Определение нового сальдо производится путем сложения оборотов, отражающих увеличение, с начальным остатком и вычитания оборотов, отражающих уменьшение. В активных счетах конечное сальдо исчисляется следующим образом:

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. В пассивных счетах сальдо конечное исчисляется по формуле:

В пассивных счетах сальдо всегда кредитовое.

Связь счетов с бухгалтерским балансом очевидна. Начальное состояние или величина хозяйственных средств и их источников переносится на счета из баланса (рисунок 7). Затем в течение отчетного периода на каждом счете отражают изменения происшедшие с объектом под влиянием хозяйственных операций. Конечное состояние хозяйственных средств и их источников переносят в новый баланс со счетов бухгалтерского учета.

В нашей системе учета кроме активных и пассивных счетов широко применяются смешанные активно – пассивные счета, то есть счета, которые открываются сразу на основании двух статей баланса: активной и пассивной. На таком счете учитывается одновременно и актив и источник. Активно – пассивные счета могут иметь два сальдо одновременно и по дебету и по кредиту (развернутое сальдо), или переменное сальдо, то есть только дебетовое или только кредитовое.

К активно – пассивным счетам с развернутым сальдо относятся счета по учету расчетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с бюджетом», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Например, на начало месяца у организации имеется кредиторская задолженность за материалы перед двадцатью поставщиками в сумме 12 000 000 руб. С одним поставщиком организация работает по предоплате и ему был перечислен аванс в размере 150 000 руб., следовательно, имеется и дебиторская задолженность поставщика на начало месяца. На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут два сальдо.

Дт	сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Кт
Сн) 150 000		Сн) 12 000 000

сч. «Основные средства» Бухгалтерский баланс ООО «Лес» на 01.09.20…

Сн) 300 000

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.	сч. «Уставный капитал» Сн) 700 000
I.Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	300 000	Уставный капитал	700 000
Итого раздел I	300 000	Итого раздел III	700 000
II. Оборотные активы
Сырье и материалы	200 000
Денежные средства на расчетном счете	200 000
Итого раздел II	400 000
БАЛАНС	700 000	БАЛАНС	700 000

сч.« Материалы»

С н) 200 000

сч. «Расчетные счета»

С н) 200 000

Рисунок 7 - Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса