Элементы налогообложения

Первая группа (всегда должны быть указаны в законодательном акте):

• налогоплательщики (субъекты налогообложения);

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Вторая группа: факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу – порядок удержания и возврата неправильно изъятых налогов, ответственность за неправильное налогообложение, налоговые льготы.

1.Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое в соответствии с налоговым кодексом РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, физические лица.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет.

2. Объект налогообложения – это юридический факт (действие, событие, состояние), которое обуславливает субъекта платить налог:

• совершение оборота по реализации товара;

• владение имуществом;

• совершение сделки купли-продажи;

• вступление в наследство;

• получение дохода и др.

Масштаб налога – это установленная законом характеристика измерения предмета налога:

• при измерении дохода или стоимости товара используют денежные единицы;

• при исчислении акцизов на алкоголь – крепость напитков;

• при определении транспортного налога – мощность или объем двигателя.

Единица налога – условная единица принятого масштаба:

• при налогообложении земель – 1 га, 1 кв.м;

• при налогообложении добавленной стоимости – 1 руб;

• при исчислении транспортного налога – одна лошадиная сила.

3. Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

4. Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате).

5. Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от способа определения суммы налога:

• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (налог на благоустройство территории);

• твердые ставки (адвалорные), когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога ( 7 коп. за 1 кв.м площади);

• процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

• общие ставки;

• повышенные ставки;

• экономические ставки.

В зависимости от содержания:

• маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);

• фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);

• экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

6. Налоговая льгота – представленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.

Виды налоговых льгот:

1) изъятия – налоговые льготы, выводящие из под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;

2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу;

3) налоговый кредит.

7. Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:

1) направление платежа (бюджет, внебюджетный фонд);

2) средства уплаты налога (в рублях, или в валюте);

3) механизм платежа (безналично или налично), либо через сборщиков налогов.

Особенности контроля уплаты: подлежащая сумма перечисляется в тот или иной бюджет.

8. Существуют две системы исчисления налогов:

1) некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС);

2) кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ).

9. Сроки уплаты налогов – дата или период в течении которого налогоплательщик обязан внести сумму налога в бюджет.

В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют:

1) срочные налоги (при покупке транспортных средств в течение 5 дней);

2) периодически-календарные (месячные, квартальные, полугодовые, годовые, 1 раз в квартал).

Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора:

Отсрочка – перенесли срок и рассрочка – изменение срока уплаты на срок от 1 до 6 месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, при наличии следующих оснований:

1) нанесении налогоплательщику значительного материального ущерба в результате стихийных бедствий, катастроф;

2) задержки финансирования из бюджета;

3) задержка оплаты выполненного государственного заказа;

4) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов;

5) сезонный характер предпринимательской деятельности.

Если 1 и 2 - % не начисляются, 3 и 5 - % = 0,5 ставки рефинансирования, которые действуют в период отсрочки и рассрочки.

Кредит – изменение срока уплаты на срок от 3 месяцев до 1 года, при наличии выше перечисленных условий (срок более длительный в отличии от рассрочки и необходимо предоставить залог или поручительство).

Целевой (инвестиционный) налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, на срок от 1 до 5 лет, дается не всем организациям, а при наличии оснований:

1) выделяется организации, проводящей НИОКР, либо техническое перевооружение собственного производства;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Элементы налоговой системы РФ:

• система налогов и сборов РФ (совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.);

• система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);

• система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ, муниципальных образований, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));

• нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);

• система информационного обеспечения налогообложения.

Система налогов и сборов РФ – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.

Виды налогов:

Федеральные налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории всей страны:

• НДС;

• акцизы;

• НДФЛ;

• Страховые взносы;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• государственная пошлина;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы – вводятся законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Субъекты РФ определяют налоговые ставки, не выше верхнего предела прописанного в налоговом кодексе. Могут устанавливать порядок и сроки уплаты налога. Могут давать налоговые льготы. Не могут устанавливать налоговые льготы. Не могут устанавливать другие виды налогов.

Местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории местного субъекта.

Ставки, льготы могут устанавливать, все остальное ФЗ.

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Налоговая политика – это система, осуществляемая государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом.

Налоговая политика строится на исследовании возможности:

• создать новые модели управления налоговой системой;

• улучшить ее организацию;

• изменить действующие налоговые режимы (в плане улучшения).

Выделяют три типа налоговой политики государства:

1) политика максимальных налогов, характеризуется принципом «взять все, что возможно». Проводится государством в экстренных случаях (экономический кризис, ведение военных действий);

2) политика разумных налогов, способствует развитию предпринимательства, снижает объем социальных гарантий;

3) политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите населения.

Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах.

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков.

Налоговый механизм включает:

1. Налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей,

2. Налоговое прогнозирование – основа для разработки социально – экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период.

3. Налоговое регулирование налоговых взаимоотношений осуществляются между центром и субъектами федерации, субъектами федерации и районами, городами, муниципальными образованиями.

4. Налоговый контроль – призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет.

Инструменты в налоговой политики: ставки, льготы, налогооблагаемая база.