8. Функциональный учёт затрат и результатов деятельности (метод авс)

АВС – метод (activity based costing) предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей.

При этом методе затрата предприятия, учтённые по видам, группируются вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг.

В основе АВС – метода лежит понятие действия (activity)т.е. того, что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей.

Драйвер – это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции. Его величина определяет размер совокупных затрат. Обычно драйвер – это детали, полуфабрикаты, другие составные части продукций.

На практике применять метод – АВС стали недавно, т.к. он предполагает большой объём расчётных работ и трудоёмкость учёта.

Первоначально АВС – метод пытались применить для точности калькуляции отдельных видов работ, услуг, изделий. Постепенно сфера его применения была расширена.

Расчёты по АВС – модели позволяют получить большой объём информации для принятия управленческих решений. АВС позволяет указать на возможные пути улучшения стоимости параметров деятельности предприятия, характеризует функции людей, машин и оборудования.

Кроме драйверов действия существуют операционные драйверы – это факторы, оказывающие влияние на изменение затрат. Отличаются они степенью изменяемости. Драйверы действия должен быть определёны и измерены с максимальной точностью. Операционные драйверы могут быть измеримыми в меньшей степени, но указывать на причину изменения затрат и результатов.

За рубежом метод АВС используют для составления ежемесячной финансовой отчётности и отчётов по исполнению внутреннего бюджета, так же для оценки выгодности клиентов.

Существует два варианта реализации АВС – модели в РФ :

I-вариант:

Для учёта текущих затрат предприятия используются счета раздела 3 плана счетов “Затраты на производство”.

Счета 30-39 используются для учёта затрат по АВС – методу, обороты по которым и конечное сальдо не отражаются в формах финансовой отчётности.

Этот вариант предусматривает двухуровневую систему калькуляции затрат в рамках счетов 30-39 без прямой корреспонденции со счетами 20-29. Контроль правильности отражения информации в блоке учёта затрат производится с использованием “счетов – зеркал” 30 “ Затраты АВС ”, 33 “ Затраты в разрезе объектов ” и 39 “ Накопитель затрат ”.

На первом уровне расходы калькулируются в разделе процессов с использованием счёта 30 “Затраты АВС”. Аналитический учёт ведётся в разрезе функций. Счёт 30 является активным и корреспондирует со счетами 10 ”Материалы”, 15 ”Заготовление и потребление материальных ценностей”, 16 ”Отклонение в стоимости материальных ценностей”, 60 ”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 68 ”Расчёты по налогам и сборам”, 69 ”Расчёты по страхованию и обеспечению”, 70 ”Расчёты с персоналом по оплате труда”, 71 ”Расчёты с подотчётными лицами”, 79 ”Внутрихозяйственные расчёты”, 96 ”Резервы предстоящих расходов”, 97 ”Расходы будущих периодов”. По кредиту со счетом 33 ”Затраты в разрезе объектов”, которые являются активами.

В течении отчётного периода на нём формируется дебетовый оборот в разрезе объектов калькуляции.

Полная себестоимость формируется в конце отчётного периода посредством осуществления корреспонденции счёта с кредитом счёта 30 “Затраты АВС”. Далее учёт затрат осуществляется по двум направлениям:

1. В течении отчётного периода выпуск продукции не отражается на счетах АВС – учёта. Информация о затратах накапливается на счёте 33. Дебетовое сальдо отражает накопленный объём затрат с начала года.

2. Выпуск продукции единовременно отражается в конце отчётного периода по кредиту счёта 33. При этом нарушается принцип двойной записи, т.к. проводка осуществляется в одностороннем порядке.