2.4. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

Уголовное право – это право, субъектами которого могут быть только физические лица, поэтому за совершение налоговых преступлений несут ответственность только служащие юридических лиц, а не сами юридические лица. Применительно ко всем физическим лицам в РФ уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов предусмотрена ст. 198 действующего Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), а применительно к организациям – ст. 199 действующего УК РФ.

Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Вместе с тем не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасностью.

В Российской Федерации уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений была введена в 1992 г., когда действовавший тогда Уголовный кодекс РСФСР был дополнен ст. 162.1 «Уклонение от подачи декларации о доходах» и ст. «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения».

Исходя из смысла самого преступления – уклонение от уплаты налогов с физических и юридических лиц, можно сделать вывод о том, что субъектами данного преступления могут быть следующие лица:

1) директор, руководитель, председатель правления – либо руководящее лицо, в полномочия которого входит устанавливать отношения с налоговыми органами и бюджетом от лица организации;

2) главный, старший бухгалтер юридического лица;

3) налогоплательщик – физическое лицо или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица;

4) иное лицо, которое обязано уплачивать и (или) предоставлять сведения о доходах или расходах в органы государственной налоговой службы.

Субъективной стороной налогового преступления выступает прямой умысел, т.к. субъект сознавал, что уклоняется от уплаты налога и желал этого.

Объектом налоговых преступлений являются общественные отношения в сфере финансов в части формирования бюджета путем сбора налогов с физических и юридических лиц. Данные отношения возникают между государством в лице государственного бюджета и физическими и юридическими лицами и связаны с распределением и перераспределением финансовых ресурсов страны в целом для использования их на государственные нужды.

Объективную сторону налогового преступления составляет уклонение от уплаты налогов с физических лиц или организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере.

В настоящее время в УК РФ от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ¹³ предусмотрены следующие составы налоговых преступлений, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Ответственность за нарушение налогового законодательства, предусмотренная ук рф

Налоговое правонарушение	Размер штрафа (пени)
Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 183 УК РФ):
собирание сведений, налоговую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом;	Штраф (до 80 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 6 месяцев) либо лишение свободы на срок до 2 лет
незаконные разглашения сведений, составляющих налоговую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе;	Штраф (до 120 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 года) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет
те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности;	Штраф (200 тыс.руб. или в размере иного дохода осужденного за период до 18 месяцев) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет
деяния, предусмотренные ч.2 или 3 ст. 183 УК РФ, повлекшие тяжкие последствия	Лишение свободы на срок до 10 лет
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ):
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере;	Штраф (от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет) либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года
то же деяние, совершенное в особо крупном размере	Штраф (от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет) либо лишением свободы на срок до 3 года

Продолжение таблицы

Налоговое правонарушение	Размер штрафа (пени)
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199):
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Штраф (от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет) либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере	Штраф (от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет) либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ):
неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере	Штраф (от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет) либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
то же деяние, совершенное в особо крупном размере	Штраф (от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 года до 5 лет) либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ):	Штраф (от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет) либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового

Однако большим недостатком рассматриваемых статей УК РФ является отсутствие расшифровки понятия «объект налогообложения», что нарушает принцип законности уголовного права. В настоящее время данное понятие расшифровывается в п.1 ст. 38 НК РФ, где сказано, что объектом налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, а в отношении конкретных налогов соответствующими НК РФ или иных нормативно-правовых актов в сфере налогообложения.

Таким образом, в НК РФ и смежных нормативных актах мы находим полный перечень объектов налогообложения, за сокрытие которых установлена уголовная ответственность¹⁴.

Рассмотрев положения об уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, являясь самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проделанная работа позволяет нам сделать следующие выводы:

а) субъектами уголовной ответственности могут являться только физические лица;

б) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

в) применяется за наиболее общественно опасные деяния – преступления и предусматривает самые строгие меры государственного принуждения;

г) производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется следственными подразделениями органов внутренних дел Российской Федерации.

Заключение

На протяжении последних нескольких лет особая роль в совершенствовании системы налогообложения отводится реформе налогового контроля. В силу специфики налоговых отношений, их реализация требует наличия специального вида государственного контроля – налогового контроля.

Следует отметить, что одной из серьезных проблем, которые мешают созданию эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. При формулировании сегодня задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит «плавная» подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме.

В этой связи, необходимо разработать систему мониторинга правоприменительной практики совместно с Федеральной налоговой службой, обобщая и порицая нарушения законодательства не только со стороны налогоплательщиков, но и со стороны налоговых органов.

Ряд проблем правоприменительной практики может быть решен на законодательном уровне. В этой связи, необходимо закрепить в Налоговом кодексе РФ следующие положения:

• Доказательства, полученные налоговыми органами с нарушением федерального закона, не могут быть положены в основу решений налогового органа;

• Нарушение процессуальных сроков составления акта проверки или вынесения решения налогового органа по итогам проверки лишает налоговый орган права выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности;

Следует также разработать систему мер юридической ответственности, применяемых к должностным лицам налоговых органов, злоупотребляющим своими правами.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Налоговые преступления причиняют вред или создают угрозу причинения вреда, как напрямую – государству (ибо направлены против государственной казны), так и опосредованно – создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его охранительных, организационных и социальных функций перед обществом и человеком). Деяние опасно не потому, что его так оценил кто-то, а потому, что оно по своей внутренней сути резко противоречит интересам личности, общества и государства.

Список литературы:

1. Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями от 1.09.2008)

2. Налоговый кодекс Российской федерации (с изменениями и дополнениями)

3. Уголовный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями)

4. ФЗ от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

5. Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. (Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ): Автореф. дис… канд. юрид. наук. СПб., 2003. С 14.

6. Зрелов А.П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение: научно-практический журнал, ноябрь 2007. С. 63.

7. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М. 2004. С. 59.

8. Ковалевская Д.Е. Камеральная налоговая проверка / Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. - М.: Финансовая газ., 2003. С. 47.

9. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 93.

10. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. 2008. №3. С.30.

11. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических лиц. М.: Издательство «Экзамен». 2006. С. 59.

12. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. М.: Эксмо, 2006. С. 556.

13. Сорокин В.Д. Правовое регулирование: Предмет, метод, процесс (макроуровень). СПб.: Издательство «Юридический центр Плюс», 2003. С. 446, 471.

14. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в современном праве. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С. 203.

1Налоговый кодекс Российской федерации от 31.06.1998 №154-ФЗ (действующая редакция от 10.02.2008)

2Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. 2008. №3. С.30.

3Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. М.: Эксмо, 2006. С. 556.

4Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических лиц. М.: Издательство «Экзамен». 2006. С. 59.

5Ковалевская Д.Е. Камеральная налоговая проверка / Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. - М.: Финансовая газ., 2003. С. 47.

6Зрелов А.П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение: научно-практический журнал, ноябрь 2007. С. 63.

7Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 93.

8Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в современном праве. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С. 203.

9Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях от 3о декабря 2001 г. №195-ФЗ (действующая редакция от 6.12.2007).

10В соответствии со ст. 5 ФЗ от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в зависимости от минимального размера оплаты труда, с 1.01.2001 производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

11Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. (Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ): Автореф. дис… канд. юрид. наук. СПб., 2003. С 14.

12Сорокин В.Д. Правовое регулирование: Предмет, метод, процесс (макроуровень). СПб.: Издательство «Юридический центр Плюс», 2003. С. 446, 471.

13Уголовный кодекс Российской Федерацииот 13.06.1996 №63-ФЗ (действующая редакция от 24.07.2007).

14Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М. 2004. С. 59.