2.3. Административная ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения

Под административными правонарушениями в сфере налогообложения следует понимать правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

В целом административные правонарушения – это противоправные, виновные действия (бездействия) физических лиц или юридических лица, за которое КоАП РФ установлена административная ответственность.

КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения, порядок производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит нормы и положения, разработанные с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, действующей Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации.

Задачами законодательства об административных правонарушениях в области налогообложения является защита установленного порядка осуществления власти в данной сфере, законных экономических интересов общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений, в том числе административных правонарушений в сфере налогообложения.

Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения (как, впрочем, и элементами любого правонарушения) являются: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения и субъект правонарушения.

Субъектами административной ответственности за совершения нарушений норм законодательства о налогах и сборах, как правило, являются должностные лица (например, руководитель, главный бухгалтер) организаций. В отдельных случаях КоАП РФ указывает в качестве субъектов административной ответственности физических лиц (индивидуальных предпринимателей) (ст. 15.6 КоАП РФ). Физические лица могут быть привлечены к административной ответственности с 16-летнего возраста.

Следует отметить, что назначение налогового наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное же правонарушение виновное физическое лицо (например, руководителя организации), равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица (руководителя организации) не освобождает от налоговой ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Действующий КоАП РФ⁹ предусматривает ответственность за следующие виды административных правонарушений, в сфере налогообложения:

Таблица 1

Административные санкции

Административные санкции к должностным лицам организаций-налогоплательщиков:
Вид нарушения	Размер штрафа (пени)
Нарушение срока поставки на учет в налоговый орган (ст. 15.3 КоАП РФ)
а) без ведения деятельности	Административный штраф от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда10(МРОТ)
б) сопряженное с ведением деятельности	Административный штраф от 20 до 30 МРОТ
Нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ)	Административный штраф от 10 до 20 МРОТ
Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ)	Административный штраф от 3 до 5 МРОТ

Продолжение таблицы

Вид нарушения	Размер штрафа (пени)
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (отказ от представления сведений, представление их в неполном объеме или в искаженном виде) (КоАП 15.6 РФ)	Административный штраф от 3 до 5 МРОТ
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности*, а равно порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ)	Административный штраф от 20 до 30 МРОТ
Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа, а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей (ст. 19.4 КоАП РФ)	Административный штраф от 10 до 20 МРОТ
Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления) налогового органа (должностного лица) об устранении нарушений законодательства (ст. 19.5 КоАП РФ)
а) на должностных лиц	Административный штраф от 10 до 20 МРОТ или дисквалификацию на срок до трех лет
б) на юридических лиц	Административный штраф от 100 до 200 МРОТ
Административные санкции к физическим лицам – налогоплательщикам:
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (отказ от представления сведений, представление их в неполном объеме или в искаженном виде) (ст. 15.6 КоАП РФ)	Административный штраф от 1 до 3 МРОТ
Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) (ст. 19.4 КоАП РФ)	Административный штраф от 5 до 10 МРОТ
Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления) налогового органа (должностного лица) об устранении нарушений законодательства (ст. 19.5 КоАП РФ)	Административный штраф от 3 до 5 МРОТ

___________________

^* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

В случае если в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом выявлено нарушение, за которое налогоплательщики или иные должностные лица налогоплательщиков подлежат привлечению к административной ответственности, то дело возбуждается в соответствии с протоколом об административном правонарушении, составленным налоговым органом. Административные штрафы за административные нарушения в области налогов и сборов налагаются на основании постановления суда.

Сравнительный анализ норм НК РФ с нормами КоАП РФ позволяет сделать вывод, что отличие налоговых правонарушений по НК РФ от административных правонарушений в сфере финансов, налогов и сборов, установленных в гл. 15 КоАП РФ, заключается в основном в субъекте нарушения¹¹ (по отдельным статьям и в субъективной стороне). На практике это не привело к повышению эффективности охранительных мероприятий в сфере реализации норм налогового права, а только усложнило правоприменительную практику. При этом следует отметить, что все указанные выше составы правонарушений носят имущественно- организационный характер (ст. 116, 117, 118, п. 1 ст. 119, 126, п. 1 ст. 132, 133, 134, п. 1 ст. 135 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1.1. КоАп РФ с 1 июля 2002 г. этот кодекс стал единственным законом, регулирующим все вопросы административной ответственности на федеральном уровне. Это позволило практически всем исследователям констатировать юридическую невозможность существования норм об административной ответственности вне КоАП РФ¹². Вместе с тем по-прежнему встречается точка зрения о том, что установленная в НК РФ ответственность должна рассматриваться в качестве административной.