1.3.Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий и форм налогового контроля достаточно обширен. Статья 82 НК РФ с момента принятия первой части НК и до 1 января 2007 г. называлась «Формы проведения налогового контроля». С 1 января 2007 г., в связи с вступлением в силу Закона №137-ФЗ, название указанной статьи изменилось, однако по сути «Формы налогового контроля» здесь (в пункте 1) остались. В соответствии с действующей редакцией НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством:

• налоговых проверок;

• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

В статьях 83-98 главы 14 («Налоговый контроль») НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок (статьи 87-89) и осмотра (статья 92). Порядок же осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учета и отчетности, НК РФ не регламентирован. Конечно, существует множество способов проверки данных учета и отчетности и перечислить их в НК РФ вряд ли нужно. Вместе с тем данный метод является самым распространенным методом налогового контроля, используется практически при любых контрольных мероприятиях, проводимых налоговыми органами всех уровней⁴.

В указанной главе 14 НК РФ, наряду с упомянутыми, перечислены следующие контрольные мероприятия:

• учет организаций и физических лиц (статьи 83-86);

• участие свидетеля (статья 90);

• доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведение налоговой проверки (статья 91);

• истребование документов при проведении налоговой проверки (статья 93);

• истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1);

• выемка документов и предметов (статья 94);

• экспертиза (статья 95);

• привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (статья 96);

• участие переводчика (статья 97);

• участие понятых (статья 98).

Анализ перечисленных в главе 14 НК РФ контрольных мероприятий

позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Статьи, входящие в состав указанной главы, регламентируют: собственно формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки); отдельные мероприятия по сбору доказательств наличия налоговых правонарушений, которые могут быть проведены в ходе налогового контроля (осмотр, экспертиза, выемка и т.п.); порядок документирования доказательств, получаемых в ходе налогового контроля и производства по делу о налоговом правонарушении (составление протокола, привлечение понятых).

Под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства, применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении. В процессе осуществления указанных выше форм налогового контроля, в частности, производится проверка:

- проверки исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;

- проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

- проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

- проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

- проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

- предупреждение и пресечение нарушения законодательства и привлечение их к ответственности;

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

- встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

экономический анализ.