1.2. Налоговый контроль в странах с развитой рыночной экономикой.

В различных зарубежных странах могут применяться и используются различные концепции организационного обеспечения государственного и (или) муниципального финансового контроля в налоговой сфере. В действительности существует всего три модели институциональной организации налогового контроля — административная, судебная и парламентская. Выбор той или иной конструкции защиты финансово-налоговых прав и интересов государства зависит от целого комплекса политических, исторических и социально-экономических обстоятельств. Считая, что наименее эффективная административная модель финансово-налогового контроля, особенно для стран с небольшим демократическим опытом, слабой политической системой и неразвитым гражданским обществом. При этой модели контроль за эффективностью публичных расходов, законностью в сфере сбора доходов и расходованием государственных денежных средств осуществляется органами исполнительной власти либо специальными субъектами, уполномоченными на то исполнительной властью. Тем не менее она с развитой степенью успешности используется во многих странах мира.

В большинстве государств с административной моделью контроля роль незначительна. Например, в Индонезии финансово-налоговым контролем занимается специальный контрольный госорган — Главное ревизионное управление, формируемое президентом, как правило, с согласия высшего органа государственной власти — Народного консультационного конгресса. По Конституции контрольные функции должны согласовываться с конгрессом, но так как он собирается на сессии нерегулярно, то президент Индонезии «привык обходиться» и без его консультаций. В Сенегале налоговый контроль фактически сконцентрирован в руках специального административного органа — Государственного совета. Однако в чистом виде судебно-контрольным органом он не является. Помимо функций по рассмотрению административных споров, возникающих из публично-хозяйственных и избирательных отношений, Госсовет может инициировать финансовые расследования в сфере проверки законности расходования бюджетных средств.

Некоторые особенности имеются в государствах с абсолютистской монархической формой организации власти. Например, в Таиланде главным органом финансово-налогового контроля является Комиссия государственного аудита, которая состоит из председателя и девяти членов, назначаемых королем на шесть лет. При этом комиссия обладает собственным следственным аппаратом во главе с генерал-аудитором, подчиняющимся непосредственно председателю комиссии. По закону комиссия считается независимой, ее члены не имеют право занимать какую-либо иную оплачиваемую должность (в том числе запрещено преподавать или заниматься наукой). Повторное назначение в состав комиссии невозможно, поэтому все свои силы и время они должны посвящать работе по охране бюджета.

В судебной модели организации финансово-налогового контроля контрольные полномочия парламент передает специальному судебному или квазисудебному органу (финансовому трибуналу или счетному суду). Эта модель менее распространена. Как правило, такой контрольный орган функционирует во взаимодействии с налоговыми и (или) финансовыми органами, занимающимися непосредственной организацией сбора налогов. В Испании контрольными функциями наделен специальной Счетный суд. Этот орган имеет представительную (парламентскую) природу, ибо создается и подотчетен парламенту страны. Суд отчитывается перед парламентом, представляя специальный отчет, и принимает решения о необходимых санкциях в случае выявления нарушений финансово-налоговой дисциплины. В Греции органом, осуществляющим контроль за законностью налогообложения, является Финансовый суд, члены которого назначаются парламентом.

При парламентской модели финансово-налогового контроля помимо специальных органов организации налогообложения (налоговых инспекций, служб внутренних доходов и т.д.) контрольные полномочия осуществляются специальной комиссией парламента либо преданы специальному счетному органу (как правило, счетные палаты при парламентах, специальные и чрезвычайные парламентские комиссии и т.д.). Например, в Австрии высшим органом финансово-налогового контроля выступает Счетная палата. Это специализированный контрольный институт, созданный и подотчетный главной палате парламента — Национальному совету Федерального собрания. Счетная палата наделена правоохранительными и контрольными функциями, проверяет законность финансовой деятельности государства и его субъектов (земель, общин, союзов земель), готовит отчет об исполнении бюджетов за предыдущий год и представляет его на утверждение главной палате парламента. В Голландии координирование налогово-финансового контроля возложено на контрольную комиссию нижней (второй) палаты парламента. Такая же схема используется в Норвегии.

В Израиле с 1949 г. налоговым контролем занимается специальное ведомство — Государственный контролер, глава которого избирается на пять лет тайным голосованием депутатов кнессета и подотчетен только ему. Указанная структура независима в своей работе и имеет широчайшие контрольные полномочия как в сфере государственных, так и корпоративных финансов. Например, Государственный контролер имеет право требовать доступа к любой финансовой отчетности и документации компании, проверяет расходы политических партий, возбуждает производства с целью привлечения виновных в нарушении налоговой дисциплины к ответственности.

Что касается стран СНГ, то например, в Украине бюджетный контроль призвана осуществлять Счетная палата парламента страны. В республике Беларусь контроль за исполнением бюджетов, бюджетной дисциплиной и законностью в налоговой сфере осуществляет специальный орган исполнительной власти — Государственных комитет контроля, полностью подконтрольный назначающему его членов лично президенту страны³.

В России налоговый контроль осуществляют налоговые органы. Кроме того, к контрольным мероприятиям могут привлекаться органы налоговых расследований. Эти органы по запросу налоговых органов участвуют в проведении выездных налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанные проверки, и оказывая оперативное содействие в сборе информации, необходимой для проверок.