4.2.2. Аналіз узагальнюючих показників операційних витрат

Формування позитивного фінансового результату неможливе без аналізу структури витрат, їх динаміки, факторів формування, виявлення непродуктивних витрат.

Метою аналізу є об’єктивна оцінка витрат та обґрунтування управлінських рішень щодо їх оптимізації.

Для досягнення поставленої мети в процесі аналізу вирішуються наступні завдання:

1. Аналіз виконання планових показників витрат, вивчення динаміки і встановлення закономірностей їх зміни.

2. Факторний аналіз зміни показників витрат, виявлення непродуктивних витрат.

3. Виявлення резервів зниження витрат та розробка заходів по їх мобілізації.

Джерелами аналізу слугують:

1. Дані бухгалтерського і статистичного обліку, звітність, зокрема:

• Дані рахунків 8 класу “Витрати за елементами”і 9 класу “Витрати діяльності"

• Фінансова звітність - “Звіт про фінансові результати”.

• Статистична звітність - “Звіт про основні показники діяльності підприємства;” ф. № 1-ПВ “Звіт з праці”;

• Регістри аналітичного і синтетичного обліку -журнал 5 - в журналі забезпечується узагальнення всіх витрат на виробництво; Відомість 5.1 -у відомості визначаються сума і рівень транспортно-заготівельних витрат;

• Первинні документи, якими оформляється :

-відпуск і використання матеріалів у виробництво;

- облік виробітку і з/плати

2.Планові дані - кошторис (бюджет) витрат на виробництво.

3. Матеріали обстежень, перевірок, спостережень, конструкторська і технологічна документація

До основних узагальнюючих показників витрат належать:

• Калькуляційні статті витрат ( окремих видів продукції і товарного обсягу в цілому);

• Елементи витрат;

• Загальний обсяг операційних витрат;

• окремі складові операційних витрат.

• Витратомісткість продукції.

Методика аналізу статей калькуляції полягає: у проведенні горизонтального і вертикального аналізу; оцінці факторів формування кожної статті зокрема; відшуканні резервів зниження собівартості продукції.

Горизонтальний аналіз проводять шляхом зіставлення

• планових витрат по кожній статті з фактичними за попередній рік (для вивчення тенденцій планування);

• фактичних витрат з фактичними за минулий період, ряд років (для оцінки динаміки, виявлення тенденцій і закономірностей зміни показників витрат);

• фактичних витрат з плановими ( для оцінки виконання кошторису( бюджету) витрат.

Вертикальний аналіз дозволяє вивчити структурну динаміку витрат за статтями калькуляції.

Методика аналізу витрат за економічними елементами полягає в зіставленні витрат за економічними елементами в абсолютній сумі і в % до загальної суми витрат з плановими, фактичними за минулий рік і виявлення тенденцій і напрямків зміни окремих елементів. Таким чином, методика аналізу елементів витрат також полягає у проведенні горизонтального і вертикального аналізу.

Аналіз структури витрат на виробництво дозволяє дати оцінку раціональності такої структури, виявити найбільш резервомісткий об’єкт

Загальна сума операційних витрат (3 заг) може змінитися через зміну обсягу виробництва (g), її структури (ПВ_і), рівня змінних витрат на одиницю продукції (Ві) і суми постійних витрат на весь випуск продукції (А).

де

g -обсяг продукції;

ПВі- питома вага і-го виду продукції;

Ві – питомі змінні витрати;

А- постійні операційні витрати

Використовуючи дану факторну модель і методи елімінування можна провести факторний аналіз зміни операційних витрат підприємства.

Важливим узагальнюючим показником є витратомісткість ( витрати на 1 грн. товарної продукції ). Цей показник є універсальним. Може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва. Він наочно показує зв'язок між витратами і прибутком.

Витрати на 1 грн. товарної продукції розраховуються за формулою:

де

g - обсяг продукції i -го виду;

C_i – собівартість одиниці i -го виду продукції;

P_i - оптова ціна i-го виду продукції;

n - кількість видів продукції.

В процесі аналізу вивчається динаміки цього показника, рівень виконання плану. Використовуючи дану факторну модель і методи елімінування можна розрахувати вплив факторів на зміну витратомісткості продукції.

Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості товарного випуску аналізуються звітні калькуляції окремих виробів, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановими і даними минулих років в цілому по виробах і за окремими статтями витрат.

В аналізі статей калькуляції окремих видів продукції особливу увагу зосереджують на перевитратах, які повинні стати об'єктом факторного аналізу