4. Бюджет прямых затрат на труд (labor budget)

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

Для подсчета требуемых прямых затрат труда следует умножить ожидаемый объем производства за каждый период на число часов работы, необходимых для производства одной единицы изделия и на стоимость прямых затрат труда за час (среднюю тарифную ставку):

З_от = ОП_пл *T_ед.* С,

где: З_от – затраты на оплату труда;

ОП_пл. – планируемый объем производства;

T_ед. – трудоемкость изготовления единицы продукции;

С – стоимость 1 чел-час.

В бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда. Затраты на оплату труда рассчитываются по центрам затрат, а затем сводятся в единую форму – бюджет прямых затрат на оплату труда.

Таблица 6

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1.производственная программа (из таблицы 3), шт.	1220	1390	1320	1510	5440
2. трудоёмкость прямых затрат на единицу продукции (исходные данные), час	7	7	7	7	7
3. общая трудоёмкость программы, час.	8540	9730	9240	10570	38080
4. часовая оплата труда (из исходных данных), усл. ед.	40	40	40	40	40
5. прямые затраты зарплаты на всю программу, усл. ед.	1220*7*40 =341600	389200	369200	422800	1523200

Если на предприятии существует задолженность по оплате труда, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.

На основе данных бюджета, формируется расходная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов, с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности по заработной плате.

5. Бюджет общепроизводственных накладных (overhead costs) расходов

Это количественное выражение планов всех текущих затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части (цеховые затраты и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования)

Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и другие) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах.

Ниже сформируем таблицу 7, в которой сгруппируем исходные данные по общепроизводственным накладным расходам в зависимости от объемов деятельности.

Таблица 7

Исходные данные

Наименование	Сумма, усл. ед.
Вспомогательные материалы	20000
Косвенная работная плата	74240
Прочие выплаты	6000
Энергия (переменная часть)	4000
Обслуживание (переменная часть)	10000
Сумма переменных накладных расходов	114240
Амортизация	24000
Налог на имущество	3000
Страхование собственности	1500
Заработная плата руководителей цехов	20000
Энергия	2000
Обслуживание (постоянная часть)	9500
Сумма постоянных накладных расходов	60000
ИТОГО	174240

Для выполнения калькулирования себестоимости единицы продукции, общепроизводственные накладные расходы подлежат распределению.

База распределения переменных расходов – это прямые затраты труда в чел.- ч. В нашем случае это 38080 чел. - ч.

Ставка переменной составляющей составит 3 усл. ед. на 1 час (114240 / 38080).

Важно помнить, что амортизационные отчисления не вызывают движения денежной наличности и поэтому они не учитываются при формировании расходной части бюджета движения денежных средств (БДДС).

Таблица 8

Бюджет общепроизводственных накладных расходов

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. бюджетные прямые затраты труда (из таблицы 6), час	8540	9730	9240	10570	38080
2. часовая ставка прямых расходов (исходные данные), усл.ед.	3	3	3	3	3
3. общие прямые или переменные расходы, усл.ед.	25620 =3*8540	29190	27720	31710	114240
4. общие постоянные расходы, усл. ед.	15000	15000	15000	15000	60000
5. общие переменные плюс постоянные расходы, усл. ед.	25620+15000 =40620	44190	42720	46710	174240
6. амортизационные отчисления, усл. ед.	(6000)	(6000)	(6000)	(6000)	(24000)
7. выплаты по расходам, усл. ед.	34620	38190	36720	40710	150240