Учет внереализационных доходов

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды)

Налоговая база определяется в зависимости от источника выплаты дивидендов. Если дивиденд получен от иностранной организации, сумма налога определяется российской организацией – получателем дивидендов самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15 %. При этом налог, удержанный иностранной организацией, не уменьшает величину налога, уплачиваемую российской организацией.

Если источником дивидендов является российская организация, то она является налоговым агентом, определяет сумму налога и удерживает его из доходов получателя дивидендов по ставке 13 %.

Если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации или физ. лицу – не резиденту РФ, она (налоговый агент) удерживает налог по ставке 15 %.

Дата получения дивидендов – дата поступления ден. средств на расч. счет организации и не зависит от метода учета доходов.

Налог рассчитывается следующим образом:

1. Сначала рассчитывается общая сумма налога. Для этого из суммы дивидендов, подлежащих распределению, вычитается дивиденд, причитающийся иностранным юр. и физ. лицам.

2. Далее вычитается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом от других организаций.

3. Оставшаяся сумма (если она положительна) умножается на ставку 9 %

4. Определяется сумма налога с каждого получателя дивидендов исходя из его доли в общей сумме дивидендов.

Пример: Общая сумма дивидендов росс. организации В составила 1 150 000 руб, из которых 50 000 руб получены организацией В как дивиденды от другого акц. общества, с которых уже удержан налог. Дивиденды распределяются следующим образом:

Рос. орг. А – 700 000 руб

Рос. орг. Б – 300 000 руб

Иностр. орг. С – 100 000 руб

Налог, удерживаемый с ин. организации 100 000 * 15 % = 15 000 руб

Общая сумма налога с дивидендов:

(1150000 – 50000 – 100000) * 13 % = _____ руб

Доля орг. А и Б в общей сумме дивидендов:

Доля А: 700000 / 1000000 = 70 %

Доля Б: 300000 / 1000000 = 30 %

Налог, удерживаемый с орг. А: 90000 * 70 % = 63000 руб

Налог, удерживаемый с орг. Б: 90000 * 30 % = 27000 руб

Налогообложение доходов в виде штрафов, пеней, полученных за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков

В соотвт. с ГК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная судом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Причитающиеся суммы определяются в соответствии с условиями договора.

В соотвт. с НК (ст.250) внереализационными доходами, подлежащими налогообложению, признаются суммы, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда.

Дата признания дохода в виде штрафов – дата признания долга либо дата вступления в силу решения суда.

Н/о материального ущерба. С точки зрения ГК материальные убытки могут быть двух видов:

- реального ущерба – дополнительных расходов по восстановлению имущества

- упущенной выгоды – не полученной запланированной выручки, прибыли по вине другого лица

В случае возмещения реального ущерба дохода у организации не возникает, а следовательно, не возникает и объекта н/о.

В случае возмещения упущенной выгоды возникает доход, подлежащий н/о, т.к. лицо получает сумму, которую оно получило бы при нормальном положении дел.

Н/о страховых возмещений. Многие фирмы добровольно страхуют свое имущество. Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при н/о прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата, при условии, что виновники ущерба не установлены. Этот факт должен быть документально подтвержден (документ о приостановлении уголовного дела из-за отсутствия виновных).

Пример: ООО застраховало автомобиль от угона на год с 1 февраля. В апреле автомобиль был угнан. По факту кражи было заведено уголовное дело. В мае поступило страховое возмещение в сумме 350000 руб. В августе ООО получило копию постановления о прекращении следствия по делу, т.к. виновные не установлены. Первоначальная стоимость автомобиля 480000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации – 110000 руб. Остаточная стоимость – 480000 – 110000 = 370000 руб.

В мае ООО включило в состав внереализационных доходов страховое возмещение в сумме 350000 руб. Остаточная стоимость автомобиля 370000 руб. является убытком и учтена в составе внереализационных расходов в августе.