Варианты ведения ну
Для систематизации и накопления информации могут быть использованы: регистры БУ; регистры БУ, дополненные необходимыми реквизитами в целях н/о; регистры НУ. Возможны две модели ведения налогового учета.
Модель 1. Предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров НУ, при этом НУ ведется параллельно БУ. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для БУ и НУ являются лишь данные первичных документов. Для этой модели НУ необходимо отдельное структурное подразделение. Приемлем для крупных организаций. Недостаток – затратно.
Схема формирования налоговой базы по модели 1
регистры БУ
Бухгалтерская
отчетность
Первичные
документы
регистры НУ
Налоговая декларация
Модель 2. НУ ведется в системе БУ. Для этого нужно определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем различаются. Затем нужно максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы учета. Тогда многие операции, отраженные в БУ, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Бухгалтерские регистры (карточка счета, оборотные ведомости) можно использовать в качестве регистров НУ. Если регистры БУ содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно ввести дополнительные реквизиты (комбинированные регистры). Когда правила БУ не совпадают с налоговым законодательством, обороты по счетам БУ для целей н/о можно корректировать. Для этого составляют специальный расчет. Он и будет регистром НУ.
Схема формирования налоговой базы по модели 2
Первичные
документы
регистры БУ
Бухгалтерская
отчетность
регистры НУ
Налоговая декларация
Основным недостатком этой схемы организации НУ является неизбежное доминирование НУ над бухгалтерским, предпринимаются попытки ведения БУ по правилам НУ, в результате чего БУ в организации становится менее эффективным, искажаются реальные показатели хоз. деятельности и финансовые результаты, что намеренно или ненамеренно приводит к обману пользователей бухгалтерской отчетности.
Таким образом, для организации НУ необходимо:
- определить те объекты учета, по которым правила БУ и НУ идентичны, установить регистры БУ, которые могут быть использованы для НУ;
- определить те объекты учета, по которым правила БУ и НУ различаются, разработать формы аналитических регистров НУ для выделенных объектов.
Учетная политика организаций для целей налогообложения
Налоговое законодательство предоставляет организациям возможность выбора того или иного метода учета, влияющего на размер н/о базы и сумму налогового обязательства. Выбранные методы и способы учета оформляется в учетной политике для целей н/о.
Элементы (разделы) учетной политики
Разделы |
Показатели |
1. Общие положения |
- порядок организации и способы ведения НУ, - формы аналитических регистров, разъяснения по их заполнению |
2. Порядок исчисления налога на прибыль |
- метод признания доходов и расходов (кассовый или по начислению); - порядок уплаты налога на прибыль (ежемесячный или ежеквартальный с ежемесячными авансовыми платежами); - метод начисления амортизации (линейный или нелинейный); срок полезного использования ОС в пределах аморт. группы; - метод оценки МПЗ при списании (стоимость единицы, средняя стоимость, ФИФО, ЛИФО); - повышающие коэффициенты к нормам амортизации (до 2-х, или до 3-х); - создание резервов (на ремонт ОС, на выплату отпускных); - перечень прямых затрат; порядок их распределения |
3. Собственная позиция |
По вопросам, которые НК не регулируются |
Учетная политика – второй по важности (после учредительных документов) документ на любом предприятии. Учетная политика служит источником информации для налоговых органов, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога. Требования к формированию налоговой учетной политики те же, что и к учетной политики для БУ: она составляется на один кал. год и не подлежит изменению в течение года, оформляется приказом руководителя.