Возникновение ппр

Возникновение опр

ПНА

ПНО

учитывается в БУ в большей сумме

учитывается в НУ в большей сумме

Расход

Рис. Возникновение постоянных разниц

Положительные постоянные разницы (ППР) являются следствием того, что доходы в БУ учитываются в меньшем размере, чем в НУ (например, при реализации по ценам ниже рыночных), а расходы учитываются в целях налогообложения в меньшем размере (например, только в пределах норм учитываются потери от порчи материалов при их хранении и транспортировке, суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств сверх норм):

Дн > Дб, Рн < Рб Дн, РН – доход и расход, исчисленный в НУ,

Дб, Рб – доход и расход, исчисленный в БУ.

Результатом этого является то, что налог, рассчитанный по данным БУ, меньше суммы налога по данным НУ. Поэтому приходится доначислять налог на прибыль, т.е. отражать в БУ ПНО:

Дт 99, субсчет «ПНО (ПНА)» - Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Возникновение отрицательных постоянных разниц (ОПР) являются следствием того, что доходы не признаются в НУ (например, доходы, полученные в рамках целевого финансирования), а расходы не учитываются в БУ или учитываются в меньшем размере.

Дн < Дб, Рн > Рб

При этом налог на прибыль по данным БУ больше налога на прибыль по данным НУ. Поэтому необходимо сторнировать часть уже начисленного налога на прибыль:

ДТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Кт 99, субсчет «ПНО (ПНА)».

Пример: Учредитель передал организации безвозмездно денежные средства в сумме 2 млн. руб.

В БУ эта сумма включена в состав прочих доходов. В НУ эта сумма не учитывается, т.к. доходы в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале больше 50 %, не включается в состав внереализационных доходов.

Возникает отрицательная постоянная разница, которая приводит к образованию ПНА = 2 млн. руб. * 20 % = 400 тыс. руб.

Согласно ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по формуле:

ТНпр = Условный доход (расход) + ПНО - ПОА + ОНА – ОНО

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете счета 99: Дт 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - Кт 68.

Если образуется бухгалтерский убыток, то отражается условный доход по налогу на прибыль: Убыток бухгалтерский * Ставка налога на прибыль.

Отражается Дт 68 – Кт 99, субсчет «Условный Доход/расход по налогу на прибыль»

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности (90 сч.), сальдо прочих доходов и расходов (91 сч.), а также доходов и расходов, непосредственно учитываемых ан сч. 99. Помимо этого на сч. 99 отражаются суммы, связанные с расчетом налога на прибыль:

- начисленного условного расхода или дохода по налогу на прибыль

- постоянных налоговых активов или обязательств

В бух. учете чистая прибыль определяется с учетом условного дохода (расхода) и ПНО (ПНА):

Чистая прибыль = Прибыль (убыток) – Условный расход (доход) – ПНО + ПНА

Строка «Текущий налог на прибыль» Ф № 2 – это сумма налога на прибыль, указанная по стр. 250 Декларации по налога на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках для расчета чистой прибыли используются показатели прибыли до н/о, текущий налог, ОНА, ОНО. Сумма ПНО (ПНА) в расчете чистой прибыли по Ф №2 не приводится. в Ф №2 она приводится после расчета чистой прибыли как справочный показатель.

Чистая прибыль = Прибыль – Текущий + ОНА + ОНО

до н/о налог