Возникновение ввр

Возникновение нвр

ОНА

ОНО

учитывается в БУ в большей сумме

учитывается в НУ в большей сумме

Расход

Рис. Возникновение временных разниц

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают в том случае, когда расходы в БУ признаются раньше, а доходы – позже, чем в НУ:

Рб > Рн; Дб < Дн

Примеры ВВР:

- если сумма амортизации, начисленная в БУ, больше суммы амортизации, начисленной в НУ;

- разницы из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ;

- суммы перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде и др.

ВВР приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = ВВР * 20 % (ставка налога на прибыль).

Начисление ОНА: Дт 09 «Отложенный налоговый актив» - Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При уменьшении или полном погашении ОНА проводка имеет обратный вид: ДТ 68 – Кт 09 – уменьшен ОНА.

В случае выбытия актива, по которому начислен ОНА, сумма ОНА списывается на счет прибылей и убытков: Дт 99 – Кт 09 – списан ОНА.

Пример: Организация продала оборудование с убытком в 15 000 руб. Оставшийся срок полезного использования 10 месяцев.

В БУ убыток полностью признается в период его возникновения:

Дт 62 – Кт 91.1 – 53 000 руб. – учтен доход от реализации (с НДС)

Дт 91.2 – Кт 01 – 60 000 руб. – списана остаточная стоимость

Дт 91.3 – Кт 68 – 8 000 руб. – начислен НДС по реализации.

Кт 91.9 – Дт 99 – 15 000 руб. – убыток от реализации.

В НУ убыток признается равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации: 15 000 : 10 мес. – 1500 руб. ежемесячно.

ВВР = 15 000 – 1500 = 13500 руб.

ОНА = 13 500 руб. * 20 % = 2700 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. В этом случае организация за текущий период должна как бы переплатить налог на прибыль (по НУ) относительно налога на прибыль, исчисленной в БУ.

Превышение текущего налога над условным называется отложенным налоговым активом (ОНА):

ОНА = Текущий налог - Условный расход

(по данным НУ) (По данным БУ)

ОНА – это сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих периодах (часть отложенного налога на прибыль)

В Бух. балансе ОНА отражается в I разделе «Внеоборотные активы». В Отчете о финн. рез. по строке «ОНА» отражается сальдо счета 09. Этот показатель может быть положительным или отрицательным. Если дебетовый оборот > кредитового, показатель в Ф 2 отражается в скобках.

На финансовый результат ОНА не влияет и не учитывается при его формировании. Ее можно рассматривать как расходы будущих периодов, которые оплачены в более ранний период, чем использованы. В следующие периоды бухгалтерская прибыль начнет догонять налоговую – условный налог по БУ будет больше текущего налога по НУ. Уплаченная ранее сумма налога приведет к экономии денежных средств последующих периодов за счет сокращения налоговых обязательств.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают в том случае, когда расходы в БУ признаются позже, чем в НУ, а доходы в БУ раньше, чем в НУ: Рб < Рн; Дб > Дн.

НВР приводят к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО):

ОНО = НВР * 20 %.

Начисление ОНО: Дт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства». При уменьшении или погашении ОНО – обратная проводка Дт 77 – Кт 68.

НВР приводят к тому, что бухгалтерская прибыль становится больше налогооблагаемой. В этом случае по итогам отчетного периода организация как бы недоплачивает налог на прибыль в бюджет. Сумма недоплаты является отложенным налоговым обязательством (ОНО):

ОНО = Условный расход - Текущий налог

(по БУ) (по НУ)

ОНО – это сумма, на которую увеличится налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах

В БУ ОНО рассматривается как перевод задолженности из краткосрочной в долгосрочную, так как оплата уже учтенного при расчете чистой прибыли расхода откладывается на срок более года, поэтому отражается в IV разделе баланса.

Эта «недоплата» сигнализирует о том, что в последующие отчетные периоды этот налог придется уплатить в бюджет.

В отчете о финн. рез. по строке «ОНО» отражается сальдо сч. 77. Этот показатель может быть положительным или отрицательным. Если дебетовый оборот < кредитового, показатель отражается в отчете в круглых скобках.

Показатели отложенных налогов в балансе (ОНА, ОНО) позволяют довести до пользователя отчетности информацию о событиях, которые возможно произойдут в будущих периодах и могут повлиять как на величину финансового результата, так и на поток денежных средств.

Таким образом, вычитаемая временная разница появляется, когда доход отражается в НУ или расход в БУ в большей сумме.

Налогооблагаемая временная разница появляется, когда расход отражается в НУ или доход в БУ в большей сумме.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, которые формируют:

- бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаются из расчета налоговой базы как текущего отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- налоговую базу по налогу на прибыль и исключаются из бухгалтерской прибыли (убытка) как текущего, так и последующих периодов.

Иными словами, это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не принимаются в налоговом учете (или признаются в НУ в пределах норматива). И наоборот, учитываются в целях налогообложения, но не отражаются в бухгалтерском учете.

Постоянные разницы не оказывают никакого влияния на показатели будущих отчетных периодов. Их действие ограничивается исключительно пределами того отчетного периода, когда они возникают. Если доходы (расходы) признаются в разных суммах в БУ и НУ, то это разница постоянная.

Постоянные разницы можно разделить на два вида: положительные и отрицательные. Положительные постоянные разницы (ППР) формируют постоянные налоговые обязательства (ПНО), а отрицательные постоянные разницы (ОПР) формируют постоянные налоговые активы (ПНА).

ПНО = положительная постоянная разница * 20 %

ПНА = отрицательная постоянная разница * 20 %

Для того, чтобы определить вид возникшей постоянной разницы, необходимо воспользоваться схемой:

Доход

учитывается в НУ в большей сумме

учитывается в БУ в большей сумме