Тема 6. Определение налоговой базы по налогу на прибыль

Ст. 54 НК. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета нарастающим итогом.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. В течение налогового (отчетного) периода организация фиксирует в регистрах НУ на основании первичных документов все хоз. операции данного периода. Далее в соответствии с методом признания доходов и расходов для целей н/о формируют суммы доходов и расходов отчетного периода, учитываемых в целях н/о, которые отражают в налоговой декларации и определяют сумму прибыли отчетного периода.

Прибыль, подлежащая н/о, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (кал. года). Налоговая база исчисляется по прибыли, облагаемой по разным ставкам и в совокупности по операциям, прибыль которых облагается по ставке 20 %.

В налогооблагаемую прибыль не включаются:

1) доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

2) доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу

По данным видам деятельности организация должна вести раздельный учет.

По некоторым операциям организация должна определить фин. Результат отдельно:

- реализация амортизируемого имущества (п. 3. ст. 268 НК)

- по торговым операциям (ст. 315 НК)

- по операциям с ценными бумагами (п. 8 ст. 280 НК)

- от долевого участия в других организациях (ст. 275)

Прибыль по данным операциям учитывается в составе общей прибыли, а убытки учитываются в особом порядке.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих доходы;

4. Прибыль от реализации, в т.ч.:

- прибыль от реализации товаров (р,у) собственного производства

- прибыль от реализации ценных бумаг

- покупных товаров

- основных средств

- обслуживающих производств и хозяйств

5. Сумма внереализационных доходов

6. Сумма внереализационных расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

9. Из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

Расчет налоговой базы (НБ):

НБ = Доходы от реализации + Внереализ. доходы – Расходы, связанные с

производством и реализацией - Внереализ. расходы

Налогооблагаемая прибыль = Налоговая база – Убытки прошлых лет.

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль х 20 %.

При обнаружении в текущем периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибки перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки.

Пример. Расчет налога на прибыль ООО «Заря» за 1 квартал.

Показатели	Сумма, рублей
Доходы от реализации	291370445
Внереализационные доходы	7105932
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	244397906
Внереализационные расходы	7716695
Убытки, отраженные с учетом положений статей 268,275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ	-
Итого прибыль (убыток)	46361776
Доходы, исключаемые из прибыли	-
Налоговая база	46361776
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	-
Налоговая база для исчисления налога	46361776
Ставка налога на прибыль – всего (%)	20
в том числе: в федеральный бюджет	2
в бюджет субъекта Российской Федерации	18
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе:	9272355
в федеральный бюджет	927236
в бюджет субъекта Российской Федерации	8345120
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,	1135150
в том числе: в федеральный бюджет	307437
в бюджет субъекта Российской Федерации	827713
Сумма налога на прибыль к уплате	7209970