- •Тема 1. Понятие и организация налогового учета
- •Этапы учетного процесса:
- •Организация и ведение налогового учета
- •Варианты ведения ну
- •Учетная политика организаций для целей налогообложения
- •Тема 2. Налоговый учет доходов организации
- •Учет внереализационных доходов
- •Налогообложение доходов в виде штрафов, пеней, полученных за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков
- •Налогообложение безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
- •Н/о доходов в виде процентов, полученных по предоставленным займам, кредитам
- •Налогообложение российских организаций за рубежом
- •Тема 3. Налоговый учет расходов организации Понятие расходов для целей налогообложения и их классификация
- •Классификация расходов
- •Расходы, не учитываемые в целях н/о:
- •Дата учета расходов
- •Учет прямых и косвенных расходов
- •Учет материальных расходов
- •Методы оценки материалов при приобретении и списании на производство товаров (р,у)
- •Учет процентов по полученным кредитам и иным долговым
- •Налоговый учет других внереализационных расходов
- •Тема 4. Налоговый учет убытков организации и резервов на предстоящие расходы Налоговый учет убытков
- •3. Убытки от простоев
- •5. Скидки покупателям
- •6. Убытки от реализации основных средств и другого имущества
- •8. Убытки прошлых лет. Перенос убытков
- •9. Убытки от уступки права требования долга
- •Учет резервов
- •Тема 5. Налоговый учет отдельных хозяйственных операций Налоговый учет лизинговых операций
- •Налогообложение операций по совместной деятельности
- •Налоговый учет продажи (покупки) предприятия как имущественного комплекса
- •Тема 6. Определение налоговой базы по налогу на прибыль
- •Расчет налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения
- •Порядок исчисления налога на прибыль бюджетными организациями
- •Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в России
- •Учет постоянных и временных разниц
- •Возникновение ввр
- •Возникновение нвр
- •Возникновение ппр
- •Возникновение опр
- •Тема 7. Ведение налогового учета по другим налогам Ведение налогового учета по налогу на добавленную стоимость
- •1. Порядок составления счетов-фактур по ндс
- •Тема 8. Налоговая отчетность
- •1. Понятие и состав налоговой отчетности
- •2. Требования налоговых органов к налоговой декларации
- •3. Внесение изменений в декларацию (ст. 81).
Тема 5. Налоговый учет отдельных хозяйственных операций Налоговый учет лизинговых операций
По взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Несмотря на это имущество в течение всего срока договора лизинга является собственностью лизингодателя. Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются через уплату лизинговых платежей. Их размер и порядок выплаты фиксируется в графике лизинговых платежей.
График лизинговых платежей может предусматривать:
1) равномерное перечисление платежей в течение всего срока действия договора лизинга. В этом случае величина каждого лизингового платежа одинакова.
2) расчеты по методу уменьшающихся лизинговых платежей, в соответствии с которым основные суммы платежей уплачиваются в первые месяцы. В этой ситуации каждый следующий лизинговый платеж меньше предыдущего.
К лизинговым платежам относятся:
1) возмещение стоимости предмета лизинга. К нему относятся суммы начисленной амортизации. По лизинговому имуществу стороны вправе применить ускоренную амортизацию с коэфф. до 3-х. Имущество включается в ссответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество учитывается по условиям договора.
2) возмещение прочих затрат лизингодателя:
- оплата услуг по обучению сотрудников лизингополучателя работе на оборудовании
- расходы на страхование имущества, если его осуществляет лизингодатель
- проценты за пользование кредитом.
3) НДС и др. налоги (например, налог на имущество, если его уплачивает лизингодатель)
4) доход лизингодателя
Если предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя, то он сам платит налог на имущество и начисляет амортизацию и они не будут входить в состав лизинговых платежей, несмотря на то, что в течение всего срока действия договора собственником имущества остается лизингодатель.
4) Вознаграждение лизингодателю – в процентах от стоимости имущества.
Лизинговые платежи уплачиваются лизингополучателем на основании договора лизинга и включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК).
Расчет налоговой базы лизингодателей.
В налоговом учете выручкой лизинговой компании признается общая величина лизинговых платежей (за вычетом НДС), включающая возмещение стоимости имущества (амортизацию), независимо от балансодержателя предмета лизинга.
У лизингодателей затраты на приобретение лизингового имущества учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. Величина признаваемого в каждом периоде расхода рассчитывается пропорционально сумме лизинговых платежей, учитываемых в этом периоде в качестве дохода лизингодателя. Момент признания дохода в виде лизинговых платежей – согласно утвержденного графика, независимо от факта оплаты лизинговых платежей.
Пример: Лизинговая компания заключила договор лизинга сроком на 1 год (с января по февраль). Стоимость предмета лизинга – 120000 руб. (без учета НДС). Амортизацию по нему начисляет лизингополучатель. Общая сумма лизинговых платежей равна 150000 руб. (без учета НДС). Графиком предусмотрено их равномерное перечисление в конце каждого месяца, т.е. 150000 руб. : 12 мес. = 12500 руб. ежемесячно.
Поскольку лизинговые платежи начисляются равномерно, значит, и затраты на приобретение имущества лизинговая компания будет учитывать равномерно в составе прочих расходов ежемесячно в сумме 120000 руб. : 12 мес. = 10000 руб.
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть имущество лизингодателю либо приобрести имущество в собственность на основании договора купли-продажи. Поэтому кроме лизинговых платежей лизингополучатель уплачивает еще и выкупную цену имущества в конце договора лизинга или в период действия договора лизинга. Ее нельзя рассматривать как составляющую лизинговых платежей. Выкупная цена является платой за получение права собственности на имущество, уплачивается на основании договора купли-продажи. Лизинговые платежи относятся к текущим обязательствам, а выкупная цена соотносится с будущими обязательствами. Выкупная цена формирует у лизингополучателя первоначальную стоимость основного средства, которое до этого являлось предметом лизинга. До перехода права собственности на этот объект суммы выкупной стоимости при фактическом перечислении учитываются:
- у лизингополучателя в составе авансов выданных
- у лизингодателя в составе авансов полученных.
Выкупная цена должна соответствовать рыночной цене выкупаемого имущества, а не его остаточной стоимости, которая сформировалась с применением ускоренного механизма начисления амортизации и не отражает фактического износа.