8. Убытки прошлых лет. Перенос убытков

Убытки прошлых лет могут возникнуть в учете по разным причинам:

- из-за неэффективной работы организации

- в процессе налаживания нового производства, которое еще не вышло на проектную мощность

- из-за ошибок бухгалтера и др.

Убытки прошлых лет в НУ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие убытки можно полностью учесть в текущем периоде. Если прибыли текущего периода недостаточно, убыток переносится на следующие налоговые периоды в течение 10 лет после его возникновения. Вновь полученные убытки учитывают после того, как погашены предыдущие.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученного убытка.

В случае прекращения деятельности в следствие реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемой организации до момента реорганизации.

9. Убытки от уступки права требования долга

Уступка права требования (продажа дебиторской задолженности) представляет собой перемену кредитора. Уступаемые права переходят к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях. Прежним кредитором утрачиваются все права по сделке. Для перехода прав к третьему лицу согласия должника не требуется. Его лишь письменно уведомляют о состоявшейся уступке. Объектом уступки является дебиторская задолженность, уступаемая первым кредитором второму. При этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком. Убыток определяется как отрицательная разница между доходом от реализации права и суммой долга.

Убыток в целях налогообложения признается лишь в том случае, если организация исчисляет доходы и расходы по методу начисления.

Признание убытка для целей н/о зависит от того, в какие сроки передаются права третьему лицу: до наступления срока платежа по договору или после наступления этого срока.

Если права передаются после наступления срока платежа, убыток включается в состав внереализ. расходов полностью на дату уступки права. Дата уступки права – день подписания сторонами договора уступки.

Если права передаются до наступления срока платежа по договору, размер убытка для целей н/о не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию. Расчет производится (по выбору налогоплательщика):

•  исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

•  исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, предусмотренными разд. V.1 НК РФ.

Учет резервов

Некоторые расходы организаций требуют больших затрат, например, расходы на ремонт основных средств, на оплату отпусков сотрудников и др. Если их включать в расходы единовременно, это может привести к убыткам. Чтобы этого избежать, организации могут создать резерв. Отчисления в резерв позволят уменьшать облагаемую прибыль постепенно.

Организации самостоятельно выбирают, создавать ли резервы и какие именно. В любом случае это должно быть прописано в учетной политике. Любой резерв лучше создавать одновременно и в БУ и в НУ. В БУ порядок создания резервов законодательно не прописан и организация определяет его самостоятельно. Резервировать расходы могут организации, применяющие метод начисления.

Резервы формируют в течение года равномерно. На последнее число каждого отчетного периода организация включает отчисления в резерв в налоговые расходы. Делает это организация ежемесячно или ежеквартально в зависимости от того, какой отчетный период по налогу на прибыль она выбрала. Фактические расходы, под которые организация зарезервировала средства, списывают только за счет накопленного резерва. Создание резервов позволит организации сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль, перенести платежи на более поздние сроки. Также резервы позволят избежать перекосов в финансовых результатах (убытков в отдельные отчетные периоды).

Важно правильно определить размер резерва. Иначе появятся не очень выгодные налоговые последствия. Если резерв меньше требуемой суммы, разницу можно отнести на расходы только в конце года. Если резерв больше, чем реальные затраты, разницу нужно включить в доходы и уплатить налог на прибыль.

Резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК)

Сомнительным долгом считается любая задолженность перед организацией, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством. гарантией.

Безнадежным признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности или по которым невозможно исполнение обязательства.

Организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Намерение организации создать резерв необходимо отразить в учетной политике. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода (только для организаций, применяющих метод начислений). Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. Инвентаризацию нужно оформить Актом инвентаризации расчетов с покупателями. При формировании резерва учитывается только просроченная дебиторская задолженность, связанная с реализацией товаров (р,у). Поэтому, например, авансы поставщикам, которые вовремя не отгрузили свою продукцию, в резерв включены быть не могут. Формируя резерв, нужно брать долги с учетом НДС.

Размер резерва зависит от сроков возникновения дебиторской задолженности.

1) по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности.

2) по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % задолженности.

3) задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК. Отчисления в резерв относятся к внереализационным расходам.

Резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. Если сумма созданного резерва меньше суммы списываемых безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов в тот день, когда появляется очередной безнадежный долг.

Исковая давность – срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок иск. давности – 3 года. Течение срока иск. давности прерывается предъявлением иска в суд, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После прерывания течение срока иск. давности начинается заново.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Размер резерва определяется как сметная стоимость планируемых расходов на ремонт. При этом сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Если организация создана недавно (менее трех лет), она не может создать резерв. Организация вправе резервировать средства на особо сложные и дорогие виды ремонта. Накопление средств может происходить в течение нескольких лет. Размер этой части резерва равен сметной стоимости капремонтов. Должен быть составлен график проведения капремонтов. Предельные размеры резерва по капремонтам НК не установлены. Пример: организация приобрела производственные корпуса обанкротившегося предприятия, которые нужно ремонтировать. Ясно, что предстоят большие расходы, поэтому было бы рационально создать резерв.

Сумма отчислений в резерв определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией в учетной политике. Следовательно, чтобы определить резерв, нужны два показателя: совокупная стоимость основных средств и норматив отчислений в резерв.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв. Следовательно, в расчете сумм отчислений в резерв на ремонт участвуют все основные средства организации, независимо от того, будут они ремонтироваться или нет. В связи с этим не разрешается создавать резерв на ремонт отдельных объектов, например, резерв на ремонт здания.

Размер резерва = Сметная стоимость планируемых расходов на ремонт

Размер резерва

Норматив отчислений = ----------------------------------------------------------

Совокупная стоимость основных средств

Отчисления в резерв = Норматив * Совокупная стоимость основных

отчислений средств

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на прочие расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода. Затраты на ремонт должны списываться за счет средств резерва.

Если сумма затрат на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов только на дату окончания налогового периода. Это самый существенный недостаток резерва.

Если на конец налогового периода имеется остаток резерва, он на следующий налоговый период не переносится, для целей н/о включается в состав внереализационных доходов текущего периода.

Если создается резерв на капитальный ремонт основных средств и организация накапливает средства в течение более одного налогового периода, то остаток средств резерва на конец налогового периода переносится на следующий период. Для этого необходим график кап. ремонтов основных средств.

Пример. Организация решила создать резерв на текущий ремонт основных средств. Совокупная стоимость всех основных средств на начало года – 1 500 000 руб. Сметная стоимость планируемых расходов на ремонт – 110 000 руб.

Фактические затраты на ремонт за последние три года:

100 000 руб., 50 000 руб., 30 000 руб.

Средняя величина расходов на ремонт:

(100000 + 50000 + 30000) : 3 года = 60 000 руб.

Размер резерва - 60 000 руб.

Норматив отчислений в резерв: 60000 руб. : 1500000 руб. * 100 % = 4 %.

Ежемесячно в расходы относятся: 1 500 000 руб. * 4 % = 5000 руб.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Размер резерва определяется исходя из предполагаемого годового расхода на отпуска (включая страховые взносы). Процент (норматив) отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому ФОТ. Отчисления в резерв определяются как произведение фактических расходов на оплату труда (включая страховые взносы) и норматива отчислений:

Размер резерва = Планируемый годовой расход на отпуска (в т.ч. страх. взн.)

Планируемый годовой расход на отпуска

(в т.ч. страховые взносы)

Норматив отчислений = ----------------------------------------------------- * 100 %

Планируемый годовой ФОТ (в т.ч. страх. взн.)

Отчисления в резерв = Норматив * Фактический расход на

отчислений оплату труда в отчетном периоде

(в т.ч. страх. взн.)

Показатели Планируемый годовой расход на отпуска и Планируемый годовой ФОТ берут из специального документа – сметы.

Отчисления в резерв относятся в НУ к расходам на оплату труда.

Если начисленные отпускные за год превысили сумму резерва, разницу между ними списывают на расходы в последний день налогового периода (31 декабря). Неиспользованные на конец налогового периода суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов текущего периода.