Раздел 5 основы анализа производственно-хозяйственной деятельности

Тема 5.1 методологические основы анализа хозяйственной деятельности

1 Значение экономического анализа в деятельности предприятия. Предмет и объекты экономического анализа.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которая во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-план и управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части, и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

Место экономического анализа в системе управления можно представить следующим образом.

Управляемая система (производственная, снабженческая, сбытовая, инвестиционная, маркетинговая и др. деятельность)

Ресурсы Продукция, работы,

услуги

Управляющая система

Учет и контроль

Анализ

Принятие управленческих решений

Планирование

Рисунок 18 – Место экономического анализа в системе управления

Для получения объективных результатов анализа необходимо соблюдать определенные требования:

1. Анализ должен быть своевременным, т.е. необходим правильный выбор периодичности проведения анализа. Анализ должен не только фиксировать сложившуюся экономическую ситуацию, а обязательно показывать пути коррекции для достижения более высоких экономических и финансовых результатов работы предприятия.

2. Анализ должен быть систематическим, т.е. с заданной периодичностью. Это требование необходимо соблюдать для возможности сопоставления экономических и финансовых результатов работы предприятия за различные периоды.

3. Анализ должен быть конкретным. Выводы анализа должны быть основаны на конкретных финансово-экономических результатах, с учетом исследования не только абсолютных показателей отчетности, но и разработки качественных относительных показателей.

Общий экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия условно можно сгруппировать в 3 этапа:

1 этап – определение результатов (общая характеристика) финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2 этап – изучение влияния факторов, определивших этот результат.

3 этап – на основании изучения этих факторов выявление резервов для улучшения финансово-хозяйственных результатов, принятие определенных управленческих решений, направленных на улучшение хозяйственной деятельности предприятия.

Предмет экономического анализа включает:

1. Экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности организации;

2. Причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности организации;

3. Классификацию, систематизацию, моделирование, измерение причинно-следственной связи, складывающихся под влиянием различных объективных и субъективных факторов и получающих отражение в системе экономической информации.

Объектом анализа являются основные экономические результаты хозяйственной деятельности: производство и реализация продукции, себестоимость продукции, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства и финансовое состояние предприятия.

2 Методы и приемы экономического анализа

Использование приемов анализа для конкретных целей, изучение состояния анализируемого хозяйствующего субъекта составляет в совокупности методику анализа. Проводя анализ изменения какого-либо экономического явления, как правило, после анализа итоговых показателей переходят к анализу тех факторов, которые определяют итоговый показатель. Исследования факторов формирования показателей основывается на определенных приемах анализа, выбор которых зависит от поставленной задачи и наличия информационной базы. Рассмотрим некоторые наиболее распространенные методы экономического анализа.

2.1 Метод сравнения.

Ведущим приемом анализа является сравнение. Сравнение может проводиться по трем видам динамики, это зависит от выбранного для сравнения периода отчетности:

1. Выполнение плана – сравнивается фактическое значение изучаемого объекта в отчетном году с его расчетным значением (нормативным, запланированным), это дает оценку обоснованности плановых решений.

2. Фактическая динамика – сравнивается фактическое значение изучаемого объекта в отчетном году с его фактическим значением этого же периода предшествующего года, таким образом можно выявить динамику изучаемых параметров.

3. Плановая динамика – сравнивается запланированное значение изучаемого объекта в отчетном году с его фактическим значением предшествующего года, что обеспечивает оценку внутренних резервов предприятия.

Необходимым условием применения этого приема является сопоставимость сравниваемых экономических показателей.

Сравнение может проводиться как в абсолютных, так и относительных показателях.

Сравнение в абсолютных показателях определяется способом разниц и может иметь положительный и отрицательный результат. Сравнение в относительных величинах выражается либо в виде индексов, либо в виде удельного веса.

Рассмотрим применение приема сравнения: объектом анализа является результат выполнения плана по численности.

Таблица 9 – Данные для анализа выполнения плана по численности

Состав работающих	2014 год		Изменение			Структура численности
	план	факт	абсол. чел. (+/-)	относит. %	план		факт	изменение
Всего	428	430	+2	0,47	100		100	-
В том числе ППП	350	385	+35	10	81,77		89,53	+7,76
Из них: -рабочие - служащие	250	268	+18	7,2	58,41		62,32	+3,91
	100	117	+17	17	23,36		27,21	+3,85
Непромышленная группа	78	45	-33	-42,31	18,23		10,47	-7,76

Предварительные выводы, которые можно сделать без дополнительного привлечения информации следующие:

1. Предприятие превысило запланированную численность на 2 человека или на 0,47%, это может быть вызвано увеличением объема производства и потребностью в дополнительных рабочих.

2. Идет снижение (почти в 2 раза, -42,31%) непромышленной группы рабочих, учитывая, что данная категория рабочих содержится за счет прибыли, можно предположить снижение прибыли на предприятии, либо изменение социальной политики предприятия – реализацию социальных объектов предприятия.

3. Сокращение непромышленной группы не связано с общим сокращением рабочих на предприятии, а связано с переводом рабочих из непромышленной группы на производство. Но чтобы это утверждать, необходимо располагать дополнительной информацией отдела кадров.

4. Произошли изменения в структуре персонала, категория ППП увеличилась на 7,76%, а непромышленная группа сократилась на 7,76%, причем удельный вес рабочих увеличился на 3,91%, а служащих на 3,85%.

Для более полного анализа и выдачи точных рекомендаций необходимо проверить изменения в прибыли, прием и убытие новых работающих, изменение в объеме выпуска продукции и т.д.

2.2 Метод цепных подстановок.

Сущность этого приема заключается в том, что в исходную базовую формулу для определения результирующего показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора. Сравнение полученного результата с базовым значением результирующего показателя и позволит оценить влияние первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется фактическое значение следующего исследуемого фактора. Сравнивая полученный результат с предыдущим, определяем влияние второго фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов, введенных в модель

При использовании метода цепных подстановок результаты во многом зависят от последовательности подстановки факторов. Существует правило: сначала оценивается влияние количественных факторов, характеризующих влияние экстенсивности, а затем качественных, характеризующих влияние интенсивности. Именно на качественный фактор ложится весь неразложимый остаток.

Количественный характер носят те экономические показатели, которые получаются в результате производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия путем статистического и бухгалтерского учета.

Качественный характер носят те экономические показатели, которые получаются путем дополнительного расчета и сопоставления статистических и бухгалтерских показателей.

Рассмотрим пример анализа выполнения плана по объему продукции за отчетный период. Исходные данные представлены в таблице.

Таблица 10 – Данные для анализа выполнения плана по объему продукции

Показатели	Условные обозначения	План	Факт
Объем продукции, тыс. руб.	N	79700	83610
ППП, чел.	T	381	382
Производительность труда, тыс. руб.	Пт=N/T	209,186	218,274

За отчетный период объем продукции увеличился на 3 910 тыс.руб. :

∆Nобщ = Nф - Nп=83610-79700=3910 тыс.руб.

1 подстановка: вводим фактическое значение первого фактора – численности рабочих:

Nт = Тф*Птп=382*209,186=79909 тыс.руб.

Определяем увеличение объема производства за счет увеличения численности рабочих:

∆N = Nт - Nп=79909-79700=209 тыс.руб.

Рассчитываем относительную величину изменения объема производства за счет влияния изменения численности рабочих:

%∆ Nт=209/3910*100%=5,4%

2 подстановка: определяем влияние второго фактора - производительности труда на изменение объема производства.

Nпт = Тф * Птф=83610*218,274=83610 тыс.руб.

∆Nпт = Nпт - Nт=83610-79909=3701 тыс.руб.

%∆Nпт = 3701/3910*100%=94,6%

∆Nобщ = ∆Nт + ∆Nпт=209+3701=3910 тыс.руб.

% Nобщ = %∆Nт + %∆Nпт=5,4%+94,6%=100%

План по объему продукции перевыполнен на 3910 тыс.руб., это произошло в результате изменения численности рабочих и производительности их труда. Изменение численности рабочих – увеличение на 1 человека – привело к росту объема продукции на 209 тыс.руб., что составило 5,4% от общего прироста объема продукции. Рост производительности труда обеспечил прирост объема продукции на 3702 тыс.руб., что составило 94,6% от общего увеличения объема продукции.

Таким образом, увеличение объема продукции произошло в основном за счет интенсивного фактора – роста производительности труда.

2.3 Метод разниц

Преобразование основного алгоритма метода цепных подстановок позволяет делать расчеты, используя не абсолютное значение факторов, а их приращение (метод разниц). Пользуясь данным методом, руководствуются следующими правилами:

1. При определении влияния количественного фактора приращение этого фактора умножается на величину базового качественного фактора.

2. При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора.

В нашем примере это выглядит следующим образом:

1. ∆N_Т = (Т_ф – Т_п)*Пт =(382-381)*209,186=209 тыс.руб.

2. ∆N_Пт = Т_ф*(Пт_ф – Пт_п)=382*(218.ю274-209,186)=3701 тыс.руб.

Остальное все по аналогии с методом цепных подстановок.