8.3. Составление финансового бюджета

Состав финансового бюджета

11. Расчет денежных потоков

12. Развернутый расчет конечных финансовых результатов

13. Расчетная балансовая таблица

14. Ожидаемые расчеты с кредиторами

Составление расчетов для показателей финансового бюджета осуществляется на основе фактических данных Бухгалтерского баланса предприятия на 1-ое число планируемого периода, а также с учетом условий расчетов с покупателями продукции, с поставщиками материальных ресурсов, с банком по ссудам, с бюджетом по налогам.

Исходные данные для составления финансового бюджета:

Таблица 15

Бухгалтерский баланс завода пластмассового литья на 1 января планируемого года, у.е.

Активы (имущество предприятия)		Источники имущества предприятия
1. Долгосрочные активы: основные средства износ основных средств основные средства по остаточной стоимости незавершенные капитальные вложения И т о г о долгосрочных активов 2. Текущие активы: производственные запасы готовая продукция денежные средства расчеты с дебиторами И т о г о текущих активов В с е г о баланс	22 000 000 -8 000 000 14 000 000 6 000 000 20 000 000 90 000 50 000 2 000 500 000 642 000 20 642 000	1. Собственные источники: уставный капитал накопленная прибыль И т о г о собственных источников 2. Долгосрочные финансовые обязательства 3. Краткосрочные финансовые обязательства: расчеты с кредиторами расчеты с бюджетом по налогу на прибыль И т о г о краткосрочных финансовых обязательств В с е г о баланс	10 000 000 10 342 000 20 342 000 0 250 000 50 000 300 000 20 642 000

Исходя из договоров на поставки продукции покупателям, сроков получения от них денежных средств за отгруженную продукцию, на основе платежей, выплат по заработной плате, а также по оплате прочих расходов составляется предварительный бюджет движения денежных средств предприятия на планируемый период.

Таблица 16

Предварительный бюджет движения денежных средств, у.е.

Показатели	Кварталы				Всего за год
	I	II	III	IV
1. Поступления денежных средств от покупателей продукции 2. Платежи: поставщикам материально-технических ресурсов выплата заработной платы перечисления в бюджет налогов на прибыль оплата прочих расходов оплата за технологическое оборудование	1 000 000 390 000 350 000 60 000 200 000 0	1 144 500 300 000 471 500 90 000 283 000 0	1 605 000 300 000 593 000 120 000 366 000 0	1 250 000 210 000 471 500 90 000 283 000 350 000	5 000 000 120 000 1 886 000 360 000 1 132 000 350 000

Известно также, что для обеспечения устойчивого финансирования текущих затрат на предприятии установлен минимальный страховой лимит остатков денежных средств на 1-е число каждого квартала в размере 12 000 у.е.

На основе имеющейся информации представляется возможным приступить к составлению расчетов финансового бюджета.

1) Расчет денежных потоков

Заключительным этапом формирования бюджета является составление расчета денежных потоков планового года.

Денежные потоки позволяют определять и планировать размеры избытка и недостатка денежных средств, определять на этой основе размеры и суммы привлечения в оборот кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам.

Например, возврат кредита и выплаты процентов по нему планируется произвести в III квартале. Расчет платежей по процентам за кредит:

10 000 х 0,12 х 3 = 3 600 у.е.

Таблица 17

Расчет денежных потоков (у.е.)

Показатели	Кварталы				Всего за год
	I	II	III	IV
1. Остатки денежных средств на начало периода Дополнительные поступления: 2. Поступления денежных средств от покупателей продукции 3. Всего доступные денежные средства (стр.1 + стр.2) 4. Поставщики материально-технических ресурсов 5. Выплата заработной платы 6. Перечисление в бюджет налогов на прибыль 7. Оплата прочих расходов 8. Оплата за технологическое оборудование 9. Всего платежи (стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.8) 10. Минимальный страховой лимит остатков денежных средств (установлен) 11. Всего потребность в денежных средствах (стр.9 + стр.10) 12. Избыток (+), недостаток (-) денежных средств (стр.3 – стр.11) Финансирование: 13. Получение кредита (в начале планируемого периода) 14. Возврат кредита (в конце планируемого периода) 15. Выплата процентов за кредит (12 % квартальных) 16. Всего результат финансирова­ния (стр.13 + стр.14 + стр.15 + поступления – платежи) 17. Остаток денежных средств на конец периода (стр.3 – стр.9 ± стр.16)	2 000 1 000 000 1 002 000 390 000 350 000 60 000 200 000 0 1 000 000 12 000 1 012 000 -10 000 10 000 0 0 10 000 12 000	12 000 1 144 500 1 156 500 300 000 471 500 90 000 283 000 0 1 144 500 12 000 1 156 500 0 0 0 0 0 12 000	12 000 1 605 500 1 617 500 300 000 593 000 120 000 366 000 0 1 379 000 12 000 1 391 000 226 500 0 -10 000 -3 600 -13 600 224 900	224 900 1 250 000 1 474 900 210 000 471 500 90 000 283 000 350 000 1 404 500 12 000 1 416 500 58 400 0 0 0 0 70 400	250 900 5 000 000 5 250 900 1 200 000 1 886 000 360 000 1 132 000 350 000 4 928 000 48 000 4 976 000 274 900 10 000 -10 000 -3 600 -13 600 319 300

2) Составление развернутого расчета конечных финансовых результатов

Определение тех конечных финансовых результатов, которые будут достигнуты предприятием в ходе осуществления хозяйственной деятельности в планируемом году, производится по форме «Отчет о прибыли».

На основании данных этого расчета можно определить показатели плановой рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Так, плановый уровень валовой прибыли в выручке в у.е. равен 46,4% (2 784 000 : 6 000 000 х 100), операционной прибыли – 13,9% (1 914 000 : 6 000 000 х 100), а накопленной прибыли, которая останется в распоряжении предприятия по состоянию на конец года, – 17,7% (1 059 770 : 6 000 000 х 100).

С одной у.е., вырученной от продажи продукции, предприятию предстоит выплатить 53,6 цента для покрытия прямых и общепроизводственных затрат (3 216 000 : 6 000 000); 14,5 цента – для покрытия административно-управленческих расходов (870 000 : 6 000 000) и 14,6 цента налога на прибыль (876 230 : 6 000 000).

Таблица 18

Развернутый расчет конечных финансовых результатов

Показатели	Источник информации или расчет	Сумма у.е.
l. Плановый объем продаж 2. Плановая сумма прямых и общепроизводственных затрат в себестоимости реализованной продукции 3. Валовая прибыль по плану 4. Административно-управленческие расходы по плану 5. Операционная прибыль по плану 6. Выплата процентов за пользование кредитом банка 7. Прибыль до налогообложения по плану 8. Налог на прибыль (ставка 46,1%) 9. Накопленная прибыль по плану	Табл. 4 Табл. 12 (стр.1 – стр.2) Табл. 13 (стр.3 – стр.4) Табл. 17 (стр.5 – стр.6) 1 900 400 х 0,461 (стр.7 – стр.8)	6 000 000 3 216 000 2 784 000 870 000 1 914 000 13 600 1 900 400 876 230 1 059 770

3) Составление расчетной балансовой таблицы

Определение плановых показателей баланса является заключительным этапом процесса внутрихозяйственного планирования.

Расчет ожидаемого бухгалтерского баланса по состоянию на конец планируемого периода позволяет оценить те изменения, которые произойдут с имуществом предприятия и его источниками в результате хозяйственных операций планируемого периода.

Таблица 19

Расчетная балансовая таблица

Показатели	Сумма, у.е.	Методика расчета суммы или источник информации
Активы (имущество предприятия)
l. Долгосрочные активы: Основные средства Износ основных средств Основные средства по остаточной стоимости Незавершенные капитальные вложения И т о г о долгосрочных активов 2. Текущие активы: Производственные запасы Готовая продукция Денежные средства Расчеты с дебиторами И т о г о текущих активов В с е г о баланс	22 350 000 -8 250 000 14 100 000 6 000 000 20 100 000 92 000 640 000 70 400 1 500 000 2 302 400 22 402 000	22 000 000 на начало года (из табл. 15) + 350 000 куплено в IV квар. 8 000 000 на начало года (из табл. 15) + 250 000 начислено за год (из табл. 9) 22 350 000 – 8 250 000 Изменений в течение года не было 14 100 000 + 6 000 000 Из табл. 11 Из табл. 11 Из табл. 17 500 000 на начало года (из табл. 15) + 6 000 000 продажи в течение года (из табл. 4) – 5 000 000 оплата продаж покупателями (из табл. 17) 92 000 + 640 000 + 70 400 + 1 500 000 20 100 000 + 2 302 400

Продолжение таблицы 19

Источники имущества предприятия
1. Собственные источники: Уставный капитал Накопленная прибыль И т о г о собственных источников 2. Долгосрочные финансовые обязательства 3. Краткосрочные финансовые обязательства расчеты с кредиторами расчеты с бюджетом по налогу И т о г о краткосрочных финансовых обязательств Всего баланс	10 000 000 11 401 770 21 401 770 0 434 000 566 230 1 000 230 22 402 000	Изменений в течение года не было 10 342 000 на начало года + 1 059 770 чистая прибыль планируемого года (из табл. 18) 10 000 000 + 11 401 770 Изменений в течение года не было Общая формула: 250 000 на начало года + образование кредиторской задолженности – ее погашение = остаток на конец года Расчеты приведены в табл. 20 50 000 на начало года + 876 230 начислено на прибыль в течение года (из табл. 18) – 360 000 перечислено в бюджет (из табл. 17) 434 000 + 566 230 21 401 770 + 1 000 230

На основании данных финансового бюджета определяется состояние ожидаемых расчетов с кредиторами (табл. 20).

Таблица 20

Ожидаемые расчеты с кредиторами

Вид кредиторской задолженности	Кредитовое сальдо, у.е.	Погашение кредиторской задолженности (обороты по дебету)		Образование кредиторской задолженности (обороты по кредиту)
		Сумма, у.е.	Источник информации или расчет		Сумма, у.е.	Источник информации или расчет
1. На начало планируемого года 2. Задолженность перед поставщиками по приобретенным у них материальным ресурсам прямого использования 3. Задолженность по начисленной прямой оплате труда 4. Задолженность по начислениям в части общепроизводственных расходов за минусом амортизации (250000 у.е.) 5. Задолженность по начислению в части административно-управленческих затрат 6. Итого образование кредиторской задолженности (сумма строк 2,3,4,5) 7. Оплата задолженности поставщикам материальных ресурсов прямого использования.	250 000	1 200 000	см.табл. 17		1 304 000 826 000 1 402 000 870 000 4 402 000	см.табл. 7 см.табл. 8 см.табл. 9 1 652 000 - 250 000 см.табл. 13

Продолжение таблицы 20

Вид кредиторской задолженности	Кредитовое сальдо, у.е.	Погашение кредиторской задолженности (обороты по дебету)		Образование кредиторской задолженности (обороты по кредиту)
		Сумма, у.е.	Источник информации или расчет		Сумма, у.е.	Источник информации или расчет
8. Оплата прочих расходов: общепроизводственных и административно-управленческих расходов 9. Оплата задолженности по оплате труда, всего. В том числе: а) прямые трудовые затраты б) оплата труда вспомогательных рабочих в) оплата труда линейных руководителей г) комиссионные выплаты продавцам д) выплата продавцам по твердым окладам е) оплата работников централизованных служб управления 10. Итого погашение кредиторской задолженности (сумма строк 7,8,9 ) 11. На конец планируемого периода (строка 1+строка 6-строка 10)	434 000	1 132 000 1 886 000 826 000 300 000 200 000 200 000 100 000 260 000 4 218 000	см.табл. 17 см.табл. 17 см.табл. 8 см.табл. 9 см.табл. 9 см.табл. 13 см.табл. 13 см.табл. 13 см.табл. 17

Составление подробного сводного бюджета хозяйственной деятельности является серьезным подспорьем для собственников предприятия в обеспечении контроля за эффективностью использования инвестированных в него средств.

Он позволяет четко определить цели и задачи, стоящие перед руководителем предприятия, на планируемый период и контролировать ход выполнения производственной программы, процесс формирования доходов и расходов, состояние расчетов и платежей.

Вопросы для самоконтроля

1. Раскройте сущность бюджетирования. Какова его роль в управленческом учете?

2. Какие этапы включает система бюджетирования?

3. Дайте краткую характеристику:

а) стратегическому бюджетированию;

б) тактическому бюджетированию;

в) оперативному бюджетированию.

4. Что понимается под:

а) сводным (главным) бюджетом;

б) частным бюджетом?

5. Для чего применяется:

а) статический бюджет?

б) гибкий бюджет?

6. Назовите состав операционного бюджета.

7. Какие документы входят в состав финансового бюджета?

8. Какие этапы работ входят в стратегический анализ, необходимы для составления бюджета предприятия?

9. Как составляются бюджеты:

а) продаж;

б) производства;

в) использования материалов;

г) закупок материалов;

д) прямых трудовых затрат;

е) общепроизводственных затрат;

ж) складских остатков на конец планового года;

з) прямых и общепроизводственных затрат в себестоимости реализованной продукции;

и) административно-управленческих затрат;

10. Как составляется сводный расчет операционных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия?

11. На основании каких исходных данных составляется финансовый бюджет?

12. Как составляется расчет финансовых потоков?

13. Как составляется развернутый расчет конечных финансовых результатов?

14. Как составляется расчетная балансовая таблица?

15. Как составляется таблица по расчетам с кредиторами?

16. Охарактеризуйте значение сводного (главного) бюджета?

173