7.9. Система «Стандарт-кост»

Понятие системы

Одним из эффективных инструментом управления для планирования затрат и контроля за ними является система «Стандарт-кост». Впервые эта система была опубликована в конце1918 года в США статьях Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству».

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов:

• «стандарт» означает количество необходимых производственных прямых затрат (материальных, трудовых) для выпуска единицы продукции,

• «кост» - затраты, приходящие на единицу продукции.

Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает – стандартные затраты.

заключается в составлении стандартных калькуляций до начала производства. Отклонения, возникающие в отчетном периоде, накапливаются на отдельных счетах и списываются на финансовые результаты предприятия.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование прямых статей затрат. Наиболее широко нормативы используются на промышленных предприятиях, которые устанавливают их по трем видам: основные (прямые) материальные затраты; прямые затраты труда; общепроизводственные расходы.

Нормирование затрат на основные материалы включает:

- нормативное количество используемых основных материалов;

- нормативную цену используемых основных материалов.

Нормативное количество материала (норма расхода), необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях, устанавливается специалистом производственного отдела. Он учитывает качество материала, техническое состояние оборудования, режим работы, квалификацию и опыт рабочих. При этом учитываются возможный брак и потеря.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативного количества на нормативную цену.

Нормативные цены на материалы устанавливает агент по закупкам. Он проводит обязательный анализ возможного увеличения цен в следующем учетном периоде, определяет новые источники поставок, совершает все фактические закупки.

Нормирование прямых затрат труда включает:

- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

- нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время – количество человека-часов, необходимое для производства единицы продукции. Устанавливается в отделе нормирования. Оно периодически пересматривается в связи с ростом классификации рабочих, появлением нового оборудования.

Нормативная ставка прямой оплаты труда – это по существу часовая тарифная ставка, которая присваивается рабочим в соответствии с его разрядом. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они фиксируются в трудовых контрактах с рабочими.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормирование общепроизводственных расходов представляет собой определение:

- нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;

- нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество нормо-часов трудозатрат (база распределения). На практике может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящими.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат.

Если фактический выпуск превышает запланированные и нормативные затраты выше чем нормальные, в этом случае фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные.

Но если фактический выпуск падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции.

Использование системы «Стандарт-кост» при расчете затрат на производство продукции рассмотрим на примере мебельной фабрики.

В целях сокращения расчетов пример составлен по одному виду выпускаемой продукции – по производству книжных полок.

Исходные данные:

В течение месяца было выпущено 2 000 книжных полок.

1) Нормативные затраты на основные материалы:

а) нормативная цена единица материала:

- отпускная цена поставщика на древесину – 120 руб./м³;

- транспортные расходы на 1м³ – 5 руб./м³;

Итого нормативная цена на 1м³ – 125 руб./м³.

б) нормативное количество материала на единицу выпущенной продукции:

- количество древесины в готовой книжной полке – 1,8 м³;

- допустимая величина отходов – 0,2 м³;

Итого норматив на материалы – 2,0 м³.

2) Нормативные прямые затраты труда:

– нормативное время на выпуск единицы продукции – 5 чел./час;

– нормативная ставка прямой оплаты труда – 2 руб./час;

3) Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (ОПР) – 3 руб./час.

Рассчитаем сумму нормативных прямых затрат на фактический объем выпуска продукции:

а) нормативные затраты на основные материалы – 500 000 руб.

(2 м³ х 125 руб. х 2000 книжных полок);

б) нормативные затраты на заработную плату производственных рабочих – 20 000 руб. (5 чел./час х 2 руб./час х 2000 книжных полок).

Далее из производственного отчета мастера (технолога) цеха выписываем фактические затраты:

а) фактический расход количества древесины на производство 2000 книжных полок – 4100 м³ (2,05 м³ х 2000 книжных полок);

- фактическая сумма начисленной зарплаты – 21560 руб. (9800 час х 2,2 руб./час);

- фактические общепроизводственные расходы – 30380 руб. (3,1 руб./час х 4,9 чел./ед.) х 2000 книжных полок);

- фактические затраты труда на одну книжную полку – 4,9 чел./ед. (9800 час / 2000 книжных полок).

При наличии нормативных и фактических затрат, проводим их сравнение:

Виды затрат	Нормативные затраты	Фактические затраты	Отклонения от нормативных затрат (+) (-)
Материалы	500 000	524 800	+ 24 800
Зарплата	20 000	21 560	+ 1 560
Общепроизводственные расходы	30 000	30 380	+ 380

Из таблицы видно, что фактические затраты превышают нормативные.

Проанализируем причины этих отклонений.