7.6. Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования применяется в серийном и массовом видах производства продукции (изделий). На этих видах производства к концу отчетного периода очень большая часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве.

часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве. Для расчета затрат по незавершенным к концу отчетного периода изделиям используется так называемые «условные единицы готовой продукции»

Этапы попроцессного метода калькулирования

себестоимости готовой продукции

Документирование и учет прямых и косвенных затрат производства

Незавершенное производство продукции цеха А

Незавершенное производство продукции цеха В

Условные единицы готовой продукции

Себестоимость продукции

При попроцессном методе материалы списываются на затраты производства сразу по мере их потребления, а затраты на обработку – заработная плата и общепроизводственные расходы (вместе они называются конверсионными расходами) начисляются в течение всего производственного процесса. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по конверсионным (добавленным) затратам.

Допустим, что в конце отчетного периода в производстве находится 100 изделий, они готовы на 80% по отношению к конверсионным расходам и на 100% - по отношению к материальным затратам.

Следовательно, количество условных единиц равно 80 шт. (100 * 0,8).

Конверсионные расходы (затраты на зарплату и общепроизводственные расходы) составили 1600 руб. и затраты на материалы – 500 руб., тогда в расчете на условную единицу затраты составят:

1600 руб. (конверсионные расходы) = 2 руб. на изделие; 80 единиц по конверсионным расходам

500 руб. (прямые затраты на материалы) = 5 руб. на изделие; 100 эквивалентных единиц по прямым затратам на материалы

В этом примере рассматриваются только изделия, находящиеся в незавершенном производстве в течение периода, однако должны быть учтены незавершенные изделия на начало периода и готовые изделия в конце периода.

Основным документом при попроцессном калькулировании является производственный отчет подразделения за месяц. Отчет состоит из четырех разделов.

1. Расчет потока физических единиц изделий;

2. Расчет потока условного количества единиц изделий;

3. Расчет затрат на условные изделия;

4. Анализ общих затрат (определение затрат по незавершенному производству и готовым изделиям).

При составлении производственных отчетов, калькулирование изделий может осуществляться методом средней взвешенной (методом усреднения) или методом ФИФО.

Рассмотрим оба метода на следующем примере.

Исходные данные:
Незавершенное производство на 1 июня	10 200 шт.
Прямые затраты на материалы: 100% готовности	22 000 у.е.
Конверсионные расходы: 20% готовности	4 500 у.е.
Итого на 1 июня	26 500 у.е.
Изделия, начатые в июне	100 000 шт.
Изделия, законченные в июне как готовые	80 000 шт.
Незавершенное производство на 30 июня: а) прямые затраты на материалы: 100% готовности б) конверсионные расходы: 33% готовности
Затраты, произведенные в течение июня:
а) прямые затраты на материалы	198 000 у.е.
б) конверсионные расходы	158 400 у.е.

Требуется рассчитать условное количество изделий и их стоимость.

1. Метод средней взвешенной

Этап 1.1. Расчет потока физических единиц изделий.

	Незавершенное производство на 1 июня		10 000 шт.
	Изделия, начатые в июне		100 000 шт.
	Итого единиц к расчету		110 000 шт.
	Изделия, законченные в июне как готовые		80 000 шт.
	Незавершенное производство на 30 июня		30 000 шт.
Итого единиц к расчету		110 000 шт.

Количество изделий на 30 июня (конец периода) определено по формуле:

К + оличество изделий в начале периода (10 000)

К - оличество изделий начатых в периоде (100 000)

Количество изделий, законченных в периоде (80 000)

Этап 1.2. Расчет потока условного количества изделий

Общее условное количество изделий рассчитывается как количество условных изделий, законченных и оформленных как готовые ,плюс количество условных изделий в незавершенном производстве на конец периода.

	Физические изделия	Процент завершен-ности к конвер-сионным расходам	Условные изделия
			прямые затраты на материалы	конвер-сионные расходы
Незавершенное производство на 1 июня Изделия, начатые в июне Итого изделий к расчету Изделия, законченные в июне Незавершенное производство на 30 июня Итого изделий к расчету Всего условных изделий	10 000 100 000 110 000 80 000 30 000 110 000	20 100 33,3	80 000 30 000 110 000	80 000 10 000 90 000

Заметим, что общее количество условных изделий как по затратам на материалы, так и на конверсионные расходы превышает количество законченных в периоде.

Поскольку только 100 000 физических единиц были запущены в производство в течение июня и материалы по ним включены в затраты, то только 100 000 условных единиц по прямым затратам на материалы находились в производстве в течение июня, однако общее количество условных изделий по прямым затратам на материалы, используемое при расчете по средневзвешенному методу, составляют 110 000 единиц. Остальные 10 000 условных изделий по материалам вошли в затраты на производство в предыдущем месяце. В этом заключается ключевой момент метода средней взвешенной. Количество условных изделий рассчитывается независимо от того, сделаны затраты в предыдущем или текущем отчетном периоде.

Этап 1.3. Расчет затрат на условное изделие

	Прямые затраты на материалы, у.е.	Конверсионные расходы, у.е.	Итого, у.е.
Незавершенное производство на 1 июня Затраты в течение июня Всего затрат к расчету Условные изделия Затраты на одно условное изделие	22 000 198 000 220 000 110 000 2,00	4 500 158 400 162 900 90 000 1,81	26 500 356 400 382 900 3,81

Этот этап заключается в расчете затрат на условное изделие, при этом затраты прямых материалов в расчете на одно условное изделие определяются делением общей суммы затрат по прямым материалам, включая затраты на начало периода и затраты, произведенные в течение периода, на общее количество условных изделий. Аналогично производится расчет и по конверсионным расходам.

Этап 1.4. Анализ общих затрат

Теперь мы можем закончить попроцессное калькулирование, определив затраты по законченным в течение месяца изделиям и по незавершенному производству.

Затраты по изделиям, законченным производством и оформленным как готовые (80 000 * 3,81 у.е.) Затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 июня: - затраты на материалы (30 000 * 2 у.е.) - конверсионные расходы (10 000 * 1,81 у.е.) Итого затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 июня

304 800 у.е. 60 000 у.е. 18 100 у.е. 78 100 у.е.

В заключение сделаем проверку, чтобы убедиться, что затраты по законченным изделиям и находящимся в заделе совпадают с общей суммой затрат к расчету, определенной на этапе 1.3.

Проверка:

Затраты по законченным изделиям Затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 июня Всего затрат к расчету

304 800 у.е. 78 100 у.е. 382 900 у.е.

Этот метод называется методом средней взвешенной потому, что затраты на условные изделия в июне (на материалы и конверсионные) рассчитываются как средневзвешенные затрат, произведенных в двух отчетных периодах – мае и июне.

Покажем это на примере затрат на материалы. Поскольку количество изделий в незавершенном производстве на начало месяца (1 июня) соответствуют 10 000, а сумма затрат – 22 000 у.е., то затраты на условное изделие 22 000/10 000 = 2,2 у.е. Эти затраты произведены в мае. В июне в производство запущены 100 000 физических единиц, для их изготовления использованы материалы на сумму 198 000 у.е. Следовательно, затраты по материалам в расчете на одно условное изделие в июне составляют 198 000/100 000 =1,98 у.е.

Затраты по материалам, определенные по методу средневзвешенной равны 2 у.е. Эта величина и есть средневзвешенная:

2,2 * 10 000 / (10 000 + 100 000) + 1,98 * 100 000 / (10 000 + 100 000) = 1,782 + 0,198 = 1,98 = 2 у.е.

Таким образом, затраты на единицу изделия есть средневзвешенная величина между затратами, произведенными в двух или более отчетных периодах.

2. Метод ФИФО

Этот метод, в отличие от метода средневзвешенной, не смешивает затраты разных отчетных периодов. Они учитываются раздельно.

Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. Метод ФИФО дает более точные результаты, чем метод усреднения.

Этап 2.1. Расчет потока физических единиц изделий

Количество физических единиц не зависит от метода калькулирования. Поэтому этап 2.1. идентичен этапу 1.1. расчету по методу средней взвешенной.

Этап 2.2. Расчет потока условного количества изделий

Этот расчет также идентичен соответствующему расчету по методу средней взвешенной, за исключением одного важного отличия. По методу ФИФО условные изделия по элементам себестоимости (материалы и конверсионные расходы), представленные в незавершенном производстве на начала месяца, вычитаются в последней строке таблицы. Вычитая условные изделия, имеющиеся в незавершенном производстве на начало месяца, мы можем определить количество условных изделий, произведенных только в отчетном месяце.

10 000 физических единиц незавершенного производства на 1 июня включают затраты на материалы полностью, следовательно, они представляют 10 000 условных единиц по отношению к материальным затратам. Однако эти изделия только на 20% завершены по отношению к конверсионным расходам, поэтому они представляют только 2 000 условных единиц по элементу конверсионных расходов (10 000 * 20%).

	Физические изделия	Процент готовности по отношению к конверсионным расходам	Условные изделия
			прямые затраты на материалы	конвер-сионные расходы
Незавершенное производство на 1 июня Изделия, начатые в июне Итого изделий к расчету Изделия, законченные в июне Незавершенное производство на 30 июня Итого изделий к расчету Всего условных изделий Минус: - условные изделия на начало месяца - условные изделия, законченные в июне	10 000 100 000 110 000 80 000 30 000 110 000	20 100 33,3	80 000 30 000 110 000 10 000 100 000	80 000 10 000 90 000 2 000 88 000

Этап 2.3. Определение затрат на условное изделие

Затраты на производство условного изделия по материалам определяются делением прямых затрат на материалы только в течение июня (без незавершенного производства на начала месяца) на количество условных изделий, произведенных только в течение месяца.

Аналогично рассчитываются затраты на условное изделие по отношению к конверсионным расходам.

Заметим, что затраты по элементам, произведенные в прошлом месяце и отраженные в незавершенном производстве на начало месяца, не добавляются к затратам, произведенным в течение месяца при расчете затрат одного изделия.

	Прямые затраты на материалы	Конверсионные расходы	Итого
Незавершенное производство на 1 июня	Эти затраты были произведены в мае, они не включаются в расчет себестоимости июня		26 500
Затраты в течение июня	198 000	158 400	356 400
Всего затрат к расчету			382 900
Условные изделия, законченные за июнь (из этапа 2.2.)	100 000	88 000
Затраты на единицу условного изделия	1,98	1,8	3,78

Этап 2.4. Анализ общих затрат

Чтобы закончить процедуру попроцессного калькулирования, определим общие затраты по готовым изделиям:

Затраты по изделиям, законченным производством и оформленные как готовые: - затраты по незавершенному производству на 1 июня по изделиям, которые закончены первыми Затраты по завершению изделий, оставшихся на 1 июня в незавершенном производстве (количество единиц Х на % оставшихся конверсионных расходов Х на затраты на условные изделия по конверсионным расходам) 10 000 * 0,8 * 1,8 у.е.	356 400 14 400
Затраты на производство изделий, начатых и законченных в течение июня (количество единиц Х на общие затраты на условные изделия) 70 000 * 3,78 у.е.	264 600
Всего затрат по изделиям, законченным и оформленным как готовые Затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 июня: - прямые затраты на материалы (количество условных единиц по прямым на материалы Х на прямые затраты на материалы в расчете на условное изделие) 30 000 * 1,98 у.е. - конверсионные расходы (количество условных единиц по конверсионным расходам Х конверсионные расходы на условное изделие) 10 000 * 1,8 у.е.	279 000 59 400 18 000
Итого затрат по незавершенному производству на 30 июня	77 400
Проверка: Затраты по изделиям, законченным и оформленным как готовые Затраты по незавершенному производству на 30 июня	279 000 77 400
Всего затрат к расчету	356 400

Из вышеизложенного видно, что более логичным является метод ФИФО, поскольку при его использовании предполагается, что продукция незавершенного производства на начало месяца должна быть первой закончена обработкой в текущем периоде. При этом текущие затраты распределяются пропорционально между незавершенным производством на конец месяца (в части готовности), продукцией, начатой и законченной обработкой в данном периоде и продукцией незавершенного производства на начало месяца (в части ее доработки). Стоимость незавершенного производства на начало периода в полном объеме включается в себестоимость выпуска.

Следует иметь в виду, что в отличие от метода ФИФО, в условиях инфляции метод средневзвешенной существенно искажает информацию о себестоимости готовой продукции, так как смешивает затраты разных периодов.