1.11. Принципы управленческого учета

Состав принципов управленческого учёта базируется на общепринятых принципах бухгалтерского финансового, а также включает свои специфические принципы.

Основные принципы управленческого учета

Непрерывность деятельности предприятия

Использование единых планово-учетных номенклатур

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия

Многократное использование первичной и промежуточной информации

Формирование показателей внутренней оперативной отчетности

Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами

Полнота и аналитичность информации об объектах учета

Периодичность отражения производственной и коммерческой деятельности предприятия

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность управленческого учёта, но не унифицирует учётный процесс.

1) Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информа­ционного обслуживания для решения долгосрочных проблем, анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, привлечение инвестиций и т.д.

2) Использование единых планово-учётных номенклатур в планировании и учёте производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово-учётные номенклатуры раскрывают систему оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью создаётся реальная возможность разработки методологии системы учёта, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учёта производства и бухгалтерского финансового учёта затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного планирования учётные номенклатуры или детализированы или, напротив, более укрупнены. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий, наименование и т. п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, узловой комплект, бригадный комплект и др.).

3) Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия – один из основополагающих принципов построения управленческого учёта. При всем различии организационных форм на предприятиях, управленческий учёт должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учёт представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады.

Процессы оценки результатов деятельности предусматривают и определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от продажи продукции. Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

4) Многократное использование первичной и промежуточной информации. Этот принцип во многом упрощает систему учёта и делает ее эффективной. При оперативном управлении информация первичного учёта подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учёта детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учёта. Иногда рассматриваемый принцип называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную экономичную систему учёта сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации.

5) Формирование показателей внутренней оперативной отчетности. Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учёта показатели внутренней отчетности, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия:

- на нулевом уровне возникает первичная учётная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов;

- на первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, производственных подразделений, сбытового отдела, бухгалтерии;

- на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров и др.).

Содержание отчетов зависит от целей их назначения и должности руководителя, для которого они предназначены.

Бухгалтеры-аналитики составляют:

• отчеты по анализу себестоимости;

• сметы будущих расходов;

• текущие оперативные отчеты производственных подразделений;

• отчеты о затратах на производство;

• анализ смет капитальных вложений.

6) Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами заслуживает особого внимания. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.

Сметами (бюджетом) охватывают производство, продажу и финансирование. В них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, отдельных видов продукции.

7) Полнота и аналитичность информации об объектах учета. Система управленческого учёта должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки. Нарушение этого принципа привадит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

8) Периодичность отражения производственный и коммерческий деятельности предприятия. Этот принцип очень важен для построения системы управленческого учёта. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных и их обработки.

1.12. Варианты организации управленческого учета

В практике западных стран применяются два варианта ведения управленческого учета:

1) Вариант автономии.

2) Интегрированный вариант.

При варианте автономии управленческий учет ведется отдельно от финансового учета. В этом случае учет затрат в разрезе статей калькуляции ведется в управленческой бухгалтерии, а учет затрат в разрезе экономических элементов – в финансовой бухгалтерии.

Связь между управленческим и финансовым учетом осуществляется с помощью так называемых счетов-экранов (транзитных зеркальных счетов) одного и того же наименования. Так для учета затрат в свободных кодах Плана счетов их можно открыть в следующем составе:

30. Материальные затраты;

31. Затраты на оплату труда;

32. Начисления по единому социальному налогу;

33. Амортизационные отчисления;

34. Прочие затраты.

В управленческом учете на этих счетах отражаются операции по отнесению затрат в разрезе статей по видам готовой продукции, что не дает возможности внешним пользователям раскрыть тайны калькулирования.

В финансовом учете ведется группировка общей суммы затрат по элементам на производство готовой продукции за отчетный период.

В управленческом учете на счете 49 «Результаты хозяйственной деятельности» (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата – маржинальный доход и прибыль.

В финансовом учете на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убыток) от прочих операций.

Ниже приводится пример отражения операций на счетах в управленческом учете:

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит
1.	Оприходование материалов на складе	10	30
2.	Отпущены материалы в производство	20	10
3.	Отпущены материалы на общепроизводственные цели	25	10
4.	Отпущены материалы на цели управления	26	10
5.	Начисление заработной платы производственным рабочим	20	31
6.	Начисление зарплаты администрации цеха	25	31
7.	Начисление зарплаты администрации предприятия	26	31
8.	Начисление ЕСН на зарплату производственных рабочих	20	32
9.	Начисление ЕСН на зарплату администрации цеха	25	32
10.	Начисление ЕСН на зарплату администрации предприятия	26	32
11.	Начислена амортизация на оборудование цеха	25	33
12.	Начислена амортизация на имущество офиса	26	33
13.	Списание общепроизводственных расходов	20	25
14.	Сдана на склад готовая продукция	43	20
15.	Списание готовой продукции по переменной себестоимости	49	43
16.	Выручка от продаж	90	49
17.	Списание постоянных расходов	49	26

При интегрированном варианте ведение управленческого и финансового учета осуществляется в общей бухгалтерии с использованием единого плана счетов (счета-экраны не применяются).

Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируются лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Следует отметить, что на большинстве отечественных предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета. Он очень громоздкий и трудоемкий, поэтому его эффективность проявляется при реализации компьютерных программ по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

В этих условиях все многообразие хозяйственных операций предприятия должно подразделяться на три группы:

• операции, отражаемые только в управленческом учете;

• операции, отражаемые только в финансовом учете;

• операции, отражаемые в финансовом и управленческом учете.

Компьютерная обработка информации должна позволять использовать стандартные проводки, вести автоматический расчет себестоимости: в финансовом учете методом полной себестоимости, а в управленческом – с использованием системы «Директ-костинг».

Для ведения расширенного аналитического учета в программе должны использоваться такие возможности, как:

• определение аналитических счетов при регистрации хозяйственных операций;

• ввод входящих остатков;

• подготовка оперативных и типовых финансовых форм отчетности.

Одной из возможностей компьютерной обработки информации, должна являться разработка бюджетов (планов) на различные сроки. С этой целью должна быть предусмотрена подпрограмма «Бюджетирование».

Для повторяющихся операций должен задаваться период действия и период повторения.

Период действия позволяет установить для определенной повторяющейся операции начало и конец срока ее действия (например, перечисление арендной платы в течение одного года с 01.01.2000г. по 31.12.2000г.). При необходимости можно не задавать конец срока действия. В этом случае считается, что операция не имеет ограничения по сроку действия (например, планирование уплаты налогов осуществляется без установления конца срока действия этой операции до тех пор, пока существует предприятие).

Период повторения позволяет сформировать операцию, которая должна повторяться в плане через определенный интервал времени (например, выплата заработной платы пятого числа каждого месяца). В качестве периода повторения могут быть выбраны один или несколько дней, недель, месяцев, лет. Планирование повторяющейся операции осуществляется по заданным числам и дням недели.

Для финансового плана компьютерная программа должна хра­нить отдельный список повторяющихся операций. После включения повторяющихся операций в финансовый план она автоматически переводит эти операции в разряд разовых, запланированных на конкретные даты плана.

Программа должна позволять создавать стратегические планы на основании предварительных данных (годовые, квартальные), после чего данный период разбивается на более мелкие и проводится уточненное планирование.

В дальнейшем, по мере необходимости, происходит возврат к ранее сформированному финансовому плану и в него вносятся коррективы в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за прошедшее с момента составления плана время.

Например, сформировав вначале финансовый план на первый квартал года, по истечении первого месяца можно вернуться к нему и, не меняя в целом квартального плана, уточнить план на второй месяц, добавив или удалив из первоначального плана некоторые операции (события).

На основании операций, включенных в финансовый план, готовятся платежные документы. По мере отражения результатов совершения операций (отработки платежных документов) в учете программа включает в финансовый план информацию о фактических суммах прихода и расхода денежных средств по датам платежей.

На основании этой информации, изменяя начальную и конечную даты периода планирования, осуществляется контроль прохождения платежей за установленный период, оперативно проводится анализ фактического выполнения финансового плана по конкретному бухгалтерскому счету, вносятся при необходимости изменения в план операций текущего периода и, таким образом, оптимизируется финансовая деятельность предприятия в течение всего времени планирования.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем сущность управленческого учета и какое его значение в информационной системе предприятия?

2. Какие требования предъявляются к информации управленческого учета?

3. Где и когда впервые произошло официальное признание управленческого учета?

4. Назовите этапы развития управленческого учета.

5. Приведите краткую характеристику этапов развития управленческого учета.

6. В чем заключаются отличия производственного и управленческого учета?

7. Назовите основные задачи управленческого учета.

8. Что является предметом и объектом управленческого учета?

9. Назовите основные элементы метода управленческого учета.

10. По каким принципам ведется управленческий учет?

11. Дайте краткую характеристику принципам управленческого учета.

12. В чем проявляется сходство управленческого и финансового учета?

13. Назовите основные различия между финансовым и управленческим учетом.

14. По каким критериям проявляются различия управленческого и финансового учета?

15. Назовите составные части управленческого учета.

16. Приведите краткую характеристику составных частей управленческого учета.

17. Назовите варианты организации управленческого учета на предприятиях.

18. Охарактеризуйте вариант автономной подсистемы ведения управленческого учета.

19. Охарактеризуйте вариант интегрированной подсистемы ведения управленческого учета.

11