2. Практическая часть

Выполнение практической части, следует начинать с изучения «Извлечения из приказа по учетной политике ОАО «Гидротехник на 20...г.» (Приложение Б).

В соответствии с содержанием практической части курсовой работы ниже рассмотрен порядок заполнения учетных регистров и форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс составляется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк приведены в Приложении В.

Исходные данные для составления бухгалтерского баланса ОАО «Гидротехник» по состоянию на 31 марта приведены в Приложении Г.

Остатки по счетам Главной книги необходимо разнести по разделам актива и пассива баланса. Затем подсчитать итоги, как по каждому разделу, так и по всему активу и пассиву баланса. Между итогами актива и пассива баланса должно быть равенство.

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Форма Журнала регистрации фактов хозяйственной жизни приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за апрель месяц

№ операции	Первичный документ	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Номер учетного регистра, в котором отражена операция
				дебет	кредит	журнала-ордера	ведомости
1	2	3	4	5	6	7	8

Порядок заполнения Журнала регистрации фактов хозяйственной жизни:

Графа 1 – вписываются по сплошной нумерации отдельные факты хозяйственной жизни;

Графа 2 – основание для записи (наименование первичных документов, необходимых для оформления соответствующего факта хозяйственной жизни)[6];

Графы 3 и 4 – перечень фактов хозяйственной жизни и сумма принимаются по последней цифре номера зачетной книжки по данным Приложения Д. Отдельные факты хозяйственной жизни требуют специальных расчетов, образцы которых приведены в Приложении Е;

Графы 5 и 6 – по каждому факту хозяйственной жизни определяются корреспондирующие счета. При определении корреспондирующих счетов студент должен последовательно выяснить:

- экономический смысл факта хозяйственной жизни,

- какие счета подвергаются изменению вследствие произошедшего факта хозяйственной жизни,

- какими по отношению к балансу являются выбранные счета – активными или пассивными,

- в какую сторону произошли изменения по счету – в сторону увеличения (+) или уменьшения (-).

Зная, что на активном счете увеличение отражается по дебету, уменьшение по кредиту, а на пассивном счете, наоборот, увеличение отражается по кредиту, а уменьшение по дебету, легко определить дебетуемый и кредитуемый счета;

Графы 7 и 8 – указывается номер учетного регистра, в котором отражена операция (таблица 2).

Таблица 2 – Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы

Номер		Наименование и назначение регистра
журнала-ордера	ведомости
1	2	3
1	-	По кредиту счета 50
-	1	Ведомость к счету 50 (помещена на обороте журнала-ордера №1)

Продолжение таблицы 2

1	2	3
2	-	По кредиту счета 51
-	2	Ведомость к счету 51 (помещена на обороте журнала-ордера №2)
4	-	По кредиту счетов 66, 67
6	-	По кредиту счета 60
7	-	По кредиту счета 71
8	-	По кредиту счетов 19, 58, 68, 73, 75, 76
10	-	По кредиту счетов 02,05,10,15,16,20,23,25,26,28,29,69,70,94,97
11	-	По кредиту счетов40,41,43,44,45,46,62,90
12	-	По кредиту счетов 80,82,83,84,86,96
13	-	По кредиту счетов 01,03,04,91
15	-	По кредиту счетов 98,99
16	-	По кредиту счетов 07,08,11

Журналы-ордера и ведомости

Журналы-ордера представляют собой типографическим образом изготовленные бланки, в которых отпечатаны коды (шифры) и наименования корреспондирующих счетов по операциям, учитываемым в данном журнале-ордере. Для выполнения курсовой работы необходимы журналы-ордера № 1,2,4,6,7,8,10,11,12,13,15,16.

Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку – записи по каждой операции производятся с кредита основного счета, для которого открыт журнал-ордер, в корреспонденции с дебетуемыми счетами, наименование и коды которых указываются в данном журнале-ордере. При такой записи учетных данных кредитовые обороты по какому-либо синтетическому счету собираются в одном журнале-ордере. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на две группы. Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть – собственно журнал-ордер, в нем регистрируются кредитовые обороты по счету.

Журнал-ордер №__________

по кредиту счета №________ за ________ месяц

№ операции	В дебет счетов				Итого
	№	№	№	№
Итого

Второй частью журнала-ордера является ведомость, составленная в целях контроля за наличием денежных средств.

Ведомость №___________

по дебету счета №__________ за ______месяц

№ операции	С кредита счетов					Итого
	№	№	№	№
Итого

Записи в указанные регистры производятся по шахматному принципу, т.е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляются один раз, что сокращает время для регистрации операций.

К первой группе относятся журналы-ордера №1 и №2. Первая часть заполняется для журналов-ордеров №4,6,7,8,12,13,15,16.

Журналы-ордера второй группы предназначены для учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые – в сказуемом (по вертикали) регистра. К этой группе относятся журналы-ордера №10,11.

Журнал-ордер №______

по кредиту счетов_________ за ______месяц

Кредит счета Дебет счета	№	№	№	№	Итого
№ № №
Итого:

Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итоги переносят в Главную книгу.

Главная книга

Главная книга открывается на год. Для каждого синтетического счета отводится одна развернутая страница. Счета записываются в порядке возрастания номеров.

Главная книга имеет следующую форму (таблица 3).

Таблица 3 – Главная книга

Счет №

Месяц	Обороты по дебету				Оборот по кредиту		Сальдо
	С кредита счета №… по журналу-ордеру №…	С кредита счета №… по журналу-ордеру №…	…	Итого по дебету			дебет	кредит
март
апрель
май

В Главную книгу вначале записывается остаток (сальдо) по счету на 31 марта, используя данные приложения Г.

Обороты по кредиту каждого синтетического счета переносятся из журналов-ордеров и отражаются одной записью в графе «Оборот по кредиту». Обороты по дебету каждого счета переносятся в Главную книгу из разных журналов-ордеров. Затем их суммируют, после чего общую сумму по счету записывают в графу «Итого по дебету».

По каждому синтетическому счету выводится сальдо на 30 апреля. Порядок определения сальдо по счетам на конец месяца зависит от того, по какому счету выводим остаток – активному или пассивному.

Сальдо конечное определяется по формуле:

В активном счете:

Ск = Сн+Од-Ок;

В пассивном счете:

Ск=Сн+Ок-Од;

где Ск – сальдо конечное (на 30 апреля);

Сн – сальдо начальное (на 31 марта);

Од – оборот по дебету (за апрель месяц);

Ок – оборот по кредиту (за апрель месяц).

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Для проверки правильности ведения учетных записей данные Главной книги обобщаются. В этих целях используется Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (таблица №4).

Таблица 4 – Оборотная ведомость по счетам за апрель месяц

Код счета	Наименование счета	Сальдо начальное (на 31.03)		Оборот за месяц (апрель)			Сальдо конечное (на 30.04)
		дебет	кредит		дебет	кредит		дебет	кредит
	ИТОГО

Счета в оборотную ведомость заносятся в порядке возрастания номеров.

Признаками правильно составленной Оборотной ведомости по счетам синтетического учета являются равенства:

итогов сальдо начального по дебету и кредиту – как следствие равенства актива и пассива баланса на 31 марта;

итогов оборотов по дебету и кредиту за месяц – как следствие применения в учете способа двойной записи;

итогов сальдо конечного по дебету и кредиту – как следствие равенства сальдо начального и оборотов по дебету и кредиту счетов.

После проверки правильности записей в Главной книге составляется бухгалтерский баланс на 30 апреля.

Отчет о финансовых результатах

Завершающим этапом выполнения курсовой работы является составление отчета о финансовых результатах (форма №2). Данная форма содержит все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Форма отчета о финансовых результатах и порядок формирования строк приведены в Приложении Ж.