Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: быть достоверной, целостной, последовательной, сопоставимой, соответствующе оформленной и публичной.

Достоверность – полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление – следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации – в рублях.

Подписывается отчетность руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.

Бухгалтерская отчетность страховой организации

Баланс страховой организации

Специфические статьи баланса страховой организации

АКТИВ	ПАССИВ
Раздел I. Активы Депо премий у перестрахователей Доля перестраховщиков в страховых резервах, в том числе: в резервах по страхованию жизни в резерве незаработанной премии в резервах убытков Дебиторская задолженность по операциям страхования, в том числе: страхователей страховых агентов прочих дебиторов Дебиторская задолженность по операциям перестрахования	Раздел II. Капитал и резервы Резервы по страхованию жизни Резерв незаработанной премии Резервы убытков Другие страховые резервы Резервы по ОМС
	Раздел III. Обязательства Задолженность по депо премий перед перестраховщиками Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования Фонды предупредительных мероприятий

Депо премий у перестрахователя – это недоперечисленные перестрахователем премии в соответствии с условиями заключенных перестраховочных договоров. Эта позиция актива баланса может быть только у перестраховщика и в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов (Приказ Минфина РФ от 08.08.2005 N 100н; ред. от 08.02.2012 "Об утверждении Правил размещения) не должна превышать 10% от суммарной величины страховых резервов.

Доля перестраховщиков в страховых резервах – это часть страхового резерва перестраховщика, которая соответствует размеру переданного ему риска. Данная статья есть в балансе только перестрахователя и является его активом. Правилами размещения страховых резервов определена максимальная величина доли перестраховщиков, принимаемая для покрытия страховых резервов.

Дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования – это задолженность страхователей, страховых агентов и брокеров, сострахователей по начисленным, но не поступившим на счет страховщика страховых премиям. В покрытие страховых резервов данный вид дебиторской задолженности принимается также с ограничениями (кроме задолженности страхователей по договорам обязательного государственного страхования).

Дебиторская задолженности по операциям перестрахования возникает как у перестрахователя, так и у перестраховщика. Перестрахователь показывает задолженность перестраховщика по его доле в убытке, а также перестраховочное вознаграждение и тантьему.

Перестраховщик по этой статье показывает задолженность перестрахователя по перестраховочной премии, процентам на депо премий.

Раздел 3 пассива баланса показывает размер обязательств страховщика (перестраховщика). В бухгалтерском учете страховые резервы формируются на отчетную дату, т.е. при составлении бухгалтерской отчетности. Порядок и условия их формирования определены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.06.2002 г. № 51н и должны быть закреплены в рабочих документах страховой организации.

Задолженность по депо премий перед перестраховщиками ⎯ это часть начисленной, но не перечисленной перестрахователем перестраховочной премии в соответствии с условиями перестраховочного договора. Эта статья может быть в балансе только у перестрахователя.

Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования

это задолженность страховщика перед страхователями, страховыми агентами, сострахователями (по премиям, вознаграждениям и др.).

Кредиторская задолженность по основным операциям перестрахования возникает как у перестрахователя, так и у перестраховщика в случае возникновения задолженности перед партнером по договору перестрахования.

У перестрахователя эта задолженность перед перестраховщиком возникает обычно по премиям и процентам на депо премий, у перестраховщиков – по доле в убытках, по вознаграждениям и тантьемам.

Резервы (фонды) предупредительных мероприятий (по обязательному и добровольному страхованию) представляют собой остаток РПМ, сформированных в соответствии с законодательством и/или рабочими документами организации.

Бухгалтерский баланс страховой организации

Наименование показателя	Код строки	Счет
АКТИВ I. Активы. Нематериальные активы	1110	04
Основные средства	1120	01
Доходные вложения в материальные ценности	1130	03
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1140	58/59
Отложенные налоговые активы	1150	09
Запасы	1210	10
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	19
Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни	1230	Сумма по субсчетам 95
Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни	1240	Сумма по субсчетам 95
Дебиторская задолженность	1250	Сумма по строкам с страхователями перестрахователями и со страховател76
Депо премий у перестрахователей	1260	92
Денежные средства и денежные эквиваленты	1270	50/51/55/52
Прочие активы	1290	Другие счета, которые не нашли отражение в других статьях активов счет 77
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I	1300
БАЛАНС	1000
ПАССИВ II. Капитал и резервы. Уставный капитал	2110	80
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	2120	81
Переоценка имущества	2130	83
Добавочный капитал (без переоценки)	2140	83
Резервный капитал	2150	82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2160	84
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II	2100
III. Обязательства Страховые резервы по страхованию жизни	2210	95
Страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни	2220	95
Заемные средства	2230	66/67
Отложенные налоговые обязательства	2240	68
Оценочные обязательства	2250	76
Депо премий перестраховщиков	2260	92
Кредиторская задолженность	2270	Расчет показателей по страхованию перестрахованию и сострахованию 60/77/76
Доходы будущих периодов	2280	98
Прочие обязательства	2290	91
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III	2200
БАЛАНС	2000