Тема 1: основи організації бухгалтерського обліку у банківських установах

1. Міжнародні аспекти організації бухгалтерського обліку в банках України

Початком реформи бухгалтерського обліку у банківській системі Україи став Указ Президента України «Про перехід до загальноприйнятої у міжнародній практиці системи обліку та статистики» від 23.05.1992 р. на підставі якого було розроблено концепцію реформи бухгалтерського обліку в банківському секторі України, яка передбачала наступні етапи:

1. Створення нової ідеології обліку, що базується на загальновживаних міжнародних принципах;

2. Новий план рахунків;

3. Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський;

4. Перехід від звітності за формами до звітності за економічними показниками;

5. Запровадження таких інструментів, як метод нарахування, метод переоцінки, метод резервів.

2. Процес створення нової системи обліку завершився після прийняття Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р.

3. Відповідно до Стратегії застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні, затвердженою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.10.2007 №911-р, заплановано обов'язкове складання з 2010 року фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів підприємствами-емітентами, цінні папери яких перебувають у лістингу організаторів торгівлі на фондовому ринку, банками і страховиками, а також за власним рішенням - іншими емітентами цінних паперів і фінансовими установами. Таким чином, що подальше реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності у банківській сфері відбуватиметься у напрямку комплексного впровадження МСБО та МСФЗ, з урахуванням національного законодавства та специфіки розвитку економіки України.

Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку були розроблені й рекомендовані до використання понад 40 міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і звітності. Серед них, безпосередньо, систему фінансової звітності банків регулюють стандарти визначені МСБ0 1 Подання фінансових звітів. МСБ0 32 Фінансові інструменти: подання інформації. МСБО 39 Фінансові інструменти: визнання і оцінка. МСФ3 7 Фінансові інструменти: розкриття інформації. Якщо правила обліку операцій для підприємств визначено П(С)БО та затверджено Міністерством фінансів України, то стосовно банків їх передбачено чинними нормативними документами Національного банку України. Відмінності стосуються тільки конкретних особливостей ведення банківських операцій. Загальні ж підходи не суперечать МСФЗ і не відходять від національних положень (стандартів). Загальні аспекти ведення бухгалтерського обліку і подання звітності банківськими установами регламентуються: 1. Законом України «Про банки та банківську діяльність» (розділ 4, глава 13) 2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». 3. Положенням про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України.

Банки організовують бухгалтерський облік відповідно до внутрішньої облікової політики, розробленої на підставі правил, встановлених Національним банком України відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та положень (стандартів) України. Бухгалтерський облік має забезпечувати своєчасне та повне відображення всіх банківських операцій та надання користувачам достовірної інформації про стан активів і зобов'язань, результати фінансової діяльності та їх зміни.

Бухгалтерський облік ведеться безперервно з часу реєстрації банку до його ліквідації із застосуванням комп'ютерних засобів, за допомогою яких в автоматизованому режимі здійснюється збирання, передавання, систематизація та оброблення інформації. Банки самостійно обирають систему та підсистеми бухгалтерського обліку, виходячи з потреб управління банком, обсягу банківських операцій і кількості працюючих. Будь-яка система обліку повинна забезпечити: - дотримання принципів бухгалтерського обліку; - єдину методологічну основу; - взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку; - хронологічне та систематичне відображення всіх операцій банку в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних документів; - накопичення і систематизацію даних обліку в розрізі показників, необхідних для управління банком, а також складання звітності.

Банк самостійно визначає свою облікову політику, розробляє систему форм внутрішньої звітності, контролю операцій, визначає права працівників на підписування документів, затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку. При виконанні банківських операцій організації їх обліку необхідно забезпечити: 1. Розподіл обов'язків та повноважень щодо здійснених операцій: а) перелік операцій (готівкові, кредитні та інші); б) список осіб, уповноважених на підписання документів; в) обмеження щодо розпорядження активами; г) делегування повноважень. 2. Виконання операцій: технічна обробка; бухгалтерська обробка. 3. Контроль операцій: контроль повноважень; контроль технічної та бухгалтерської обробки даних (до використання коду доступу до обробки даних та після виявлення помилки). Організація автоматизованої реєстрації і обробки даних повинна забезпечити: доказовість інформації, збереження узагальненої інформації на машинних носіях, а також можливість здійснення будь-якого подальшого контролю і одержання роздруковок на паперових носіях.