Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 Кодекса). При­мерами налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализован­ных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья.

Налоговая база как количественное выражение предмета налогооб­ложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:

1. кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально по­лученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расхода­ми – реально выплаченные суммы.

2. метод начисления – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обяза­тельств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, про­изведены ли выплаты по этим обязательствам.

Ставка налога

Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Следо­вательно, ставка налога есть норма налогового обложения. В ст. 53 НК указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на едини­цу измерения налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъек­тов РФ, нормативными правовыми актами пред­ставительных органов местного самоуправления в пределах, установ­ленных НК».

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанав­ливается равная сумма налога (например, государственная пошлина);

• твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения оп­ределен зафиксированный размер налога (например 70 коп. за один квадратный метр площади);

• процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли предусмотрено 20% налога.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

• общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);

• повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие – 30 и 35%);

• пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС предусмотрены пониженная – 10% и нулевая ставка.

В зависимости от изменения вели­чины налоговой базы различают ставки:

• пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговой базе;

• регрессивные – уменьшаются с увеличением налоговой базы;

• прогрессивные – растут по мере увеличения налоговой базы.

В зависимости от содержания различают ставки:

• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

• фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

• экономические, определяемые как отношение уплаченного нало­га ко всему полученному доходу.