Билет 22.

1. Учет расчетов по займам. Учет расчетов по займам, полученных от других организаций, ведется на счетах 66, 67. Для учета займов могут быть открыты отдельные субсчета. На них учитывается задолженность по ссудам, полученным от других организаций, задолженность по выданным векселям и сумма привлеченных средств, полученных от долгосрочных и краткосрочных ценных бумаг. Займы деляться на краткосрочные – менее 1 года и долгосрочные – более 1 года. Аналитический учет ведется по формам полученных займов (облигаций, векселей), заимодавцам и срокам погашения. Сумма полученного займа, выданного простого векселя: Д 50, 51, 52, 70 К 66, 67. Сумма начисленных % по выданным займам, по выпущенным облигациям и векселям: Д 91.2 К 66, 67. Погашена задолженность по краткосрочным и долгосрочным займавм: Д 66, 67 К 50, 51, 52, 70.

2. Выявление и отражение в учёте нераспределённой прибыли, направления её использования. (Учёт использования прибыли и реформация баланса). По окончании отчётного года осуществляется реформация баланса и определяется чистая прибыль, убыток. Д99 К84 - сумма нераспределённой прибыли. Д84 К99 - сумма непокрытого убытка. Счёт 84 - нераспределённая прибыль, непокрытый убыток, показывается в балансе в строке - нераспределённая прибыль, непокрытый убыток. Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Распределение может быть - на начисление дивидендов (доходов), на отчисления в резервные фонды организации, на покрытие убытков прошлых лет, а оставшаяся часть остаётся нераспределённой и так и называется - нераспределённая прибыль. Учитывается на счёте 84. Начислены дивиденды по акциям и другие доходы учредителям Д84 К70,75. Направлена часть прибыли в Р.К. Д84 К82. При выявлении по итогам отчётного года убытка, списание его может за счёт средств Р.К. Д82 К84. Д80 К84 - в случае доведения величины У.К. до величины чистых активов. Аналитический учёт по счёту 84 ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств прибыли.

3. 1) выдача ЗП; 2) начисление ЗП; 3) начисления в фонды; 4) начисление налогов; 5) выплачены дивиденды; 6) списана фактическая себестоимость готовой продукции; 7) получена выручка от продаж; 8) списана нераспреденная прибыль текущего года; 9) зарегистрирован уставной капитал; 10) создан резервный капитал.

Билет 23.

1. Формы первичной документации по инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок их составления. Формы первичных документов и регистров бухучёта на основе закона №402-ФЗ ст. 9 организация может разрабатывать самостоятельно, при этом во всех первичных документах необходимо наличие обязательных реквизитов. В числе утверждённых документов должны быть и формы применяемые при проведении инвентаризации. Но также организация может применять и унифицированные формы первичных документов. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объём инвентаризируемого имущества, дата сдачи материалов в бухгалтерию. В инвентаризации обязательно участвует материально-ответственное лицо, которое в состав инвентаризационной комиссии не включается. Перед началом инвентаризации МОЛ даёт расписку, что все материальные ценности до начала инвентаризации оприходованы, после инвентаризации даст расписку, что не имеет претензий к комиссии. В ходе инвентаризации создаётся инвентаризационная опись в 2-х экземплярах, в ней приводятся наименования имущества, по каждому виду отдельно, порядковые номера, единицы измерения, фактическое количество, подводится итог и считается не только общее количество, но и порядковые номера, в чем бы нс измерялось. Общая сумма считается в цифрах и прописью. Затем сверяют данные инвентаризации с данными бухучёта, выявляют излишки и недостачи, для чего составляют сличительную ведомость. Её составляют только по тем видам имущества, по которым есть расхождения. Данные документы подписываются всеми членами учётной комиссии (не менее 3-х человек), затем постоянно действующая комиссия составляет протокол, в который вносится решение о списании излишков и недостач, указываются причины и виновники.

2. Выявление и отражение в учёте нераспределённой прибыли, направления её использования. (Учёт использования прибыли и реформация баланса). По окончании отчётного года осуществляется реформация баланса и определяется чистая прибыль, убыток. Д99 К84 - сумма нераспределённой прибыли. Д84 К99 - сумма непокрытого убытка. Счёт 84 - нераспределённая прибыль, непокрытый убыток, показывается в балансе в строке - нераспределённая прибыль, непокрытый убыток. Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Распределение может быть - на начисление дивидендов (доходов), на отчисления в резервные фонды организации, на покрытие убытков прошлых лет, а оставшаяся часть остаётся нераспределённой и так и называется - нераспределённая прибыль. Учитывается на счёте 84. Начислены дивиденды по акциям и другие доходы учредителям Д84 К70,75. Направлена часть прибыли в Р.К. Д84 К82. При выявлении по итогам отчётного года убытка, списание его может за счёт средств Р.К. Д82 К84. Д80 К84 - в случае доведения величины У.К. до величины чистых активов. Аналитический учёт по счёту 84 ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств прибыли.

3. 1) Д 75.1 К 80 – 500; 2) Д 50, 51 Д 75.1 – 100; 3) Д 08 К 75.1 – 100; 4) Д 10 К 75.1; 5) Д 08 К 75.1 – 100; 6) Д 41 К 75.1 - 100

Билет 24.

1. Учёт добавочного капитала. Д.К. входит в состав собственного капитала предприятия. Образуется за счёт прироста ' стоимости вне оборотных активов при переоценке; получения эмиссионного дохода АО, возникающая при продаже акций выше номинала; образовании положительных курсовых разниц по вкладам в иностранной валюте в У.К. Д.К. учитывается на счёте 83- добавочный капитал. Счёт пассивный, фондовый. Кредитовое сальдо показывает сумму образованного Д.К. Оборот по кредиту - образование и пополнение за отчётный период. Оборот по дебету - распределение сумм Д.К. Средства Д.К. можно расходовать на цели: погашение снижения стоимости вне оборотных активов по результатам переоценки; увеличение У.К.; распределение средств капитала между учредителями (предусмотренных нормативными актами).Д01 К83 - образование и пополнение Д.К. за счёт до оценки ОС. После переоценки ОС пересчитывают сумму начисленной амортизации и делают проводку Д83 К02. Д75.1 К83 - образование и пополнение Д.К. за счёт эмиссионного дохода. Д83 К 75.1 - Д.К. направлен на увеличение У.К. Д83 К75.2 - Д.К. направлен на распределение между учредителями. Учёт резервного капитала. Р.К. входит в состав собственного капитала предприятия. Р.К. создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами, на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Создание Р.К. является обязательным только для АО (ФЗ №208), в которых Р.К. выступает в виде страхового капитала, для остальных предприятий создание Р.К. носит рекомендательный характер, т.е. он может быть образован в соответствии с Уставом и учредительными документами. Р.К. образуется за счёт отчисления из прибыли, он должен быть не менее 5% от У.К., при этом ежегодные отчисления для формирования Р.К. для АО являются обязательными и не должны превышать 5% чистой прибыли. Предельный размер Р.К. для АО не установлен. Средства Р.К. используются на покрытие убытка от хозяйственной деятельности отчётного года, для погашения облигаций АО, которые выпущены с целью привлечения краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов, выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчётного года и другие цели, которые должны быть определены в учредительных документах. Учёт Р.К. ведётся на счёте 82 - резервный капитал. Счёт пассивный, фондовый. Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного капитала на начало месяца. Оборот по дебету - это использование Р.К. на строго определённые цели, оборот по кредиту - это образование. Д84 К82 - сформирован Р.К. за счёт чистой прибыли. Д82 К84 - средства Р.К. направлены на покрытие убытков отчётного года.

2. Оплата отпусков. Право на отпуск в первый год работы возникает по истечении 6 месяцев. Отпуск оформляется приказом. Следует различать основной и дополнительный отпуск. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции Д20 К70. Оплата дополнительного отпуска производится за счёт прочих расходов организации Д91 К70. Продолжительность основного и дополнительно оплачиваемых отпусков в календарных днях составляет 28 календарных дней ст.15 ТК. Расчёт среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользуемые отпуска производи тся исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя з/п. Количество календарных дней для опла ты отпусков и неиспользованных отпусков полностью составляет 29,3 (ФЗ №25 от 02.04.2004г и Гражданский кодекс ст.№139). Пример расчёта отпуска, за полностью отработанные 12 месяцев От.=3/п (за 12 мес)/12 мес/29,3*Д(кол-во календарных дней отпуска). При расчёте отпускных учитывается: з/п всех видов; надбавки и доплаты к тарифным ставкам; выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная з/п на тяжёлых работах с вредными и опасными условиями труда, за ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочных; премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет, авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ; другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии. Выплаты, не учитываемые при расчёте отпускных: 1. отпускные; 2. пособие по временной нетрудоспособности; 3. пособие по беременности и родам; 4. разовые премии, выплачиваемые к праздничным и юбилейным датам; 5. начисления за время простоя по причинам независимым от сотрудника; 6. Выплата, полученная не в качестве оплаты труда - дивиденды, материальная помощь и т.д. В случае, когда в расчётном периоде не всё время отработано, то премия включается пропорционально отработанному времени. Расчёт отпускных за счёт резерва. Организации имеют право создавать резервы на выплату отпусков, т.к. на время массового ухода в отпуска (летом) резко повышаются издержки производства. Д20,25,26 К96 - создан резерв на отпуска. Д96 К70 - начисление отпускных из резерва. В конце года неиспользованные суммы резерва сторнируются. Резерв на оплату отпусков не влияет на налогооблагаемую прибыль, т.к. НК не предусматривает создание такого резерва.

3. 1) определяем средний дневной заработок (Д 20 К 70): (256000+380000)/730=871,23; 2) определяем сумму за один день с учетом стажа: 871,23*0,6=522,74; 3) определяем сумму б/л: 522,74*3=1568,22 – за счет работодателя (Д 20 К 69), 522,74*3=1568,22 – за счет ФСС (Д 70 К 69), 1568,22+1568,22=3136,44; 4) НДФЛ (Д 70 К 68): 3136,44*13%=407,74; 5) сумма на руки за б/л ( Д 69 К 50): 3136,44-407,74=2728,70.

Билет 25.

1. Учёт расчётов с учредителями. Для расчёта с учредителями используют счёт 75 - расчёты с учредителями по вкладам в У.К. К нему открывают 2 субсчёта (1- расчёты с учредителями по вкладам в У.К.; 2- расчёты по выплате доходов). 75.1 активный счёт, дебетовое сальдо показывает сумму задолженности учредителей по вкладам в У.К. на начало месяца. Оборот по дебету - возникновение новой задолженности по вкладам в У.К. Оборот по кредиту - сумму погашенной дебеторской задолженности. У.К. может меняться только: 1. в результате дополнительной эмиссии акций; 2. в результате чистой прибыли, инвестируемой в У.К.; 3. в результате выхода участников из состава предприятия; 4. выкуп акций у своих акционеров с последующей аннуляцией. Изменение У.К. происходит после проведения общего собрания акционеров, извещаются органы, где зарегистрировано, затем в учёте отражаются изменения. Д80 К75.1 возникновение задолженности перед акционерами при уменьшении У.К. Д81 К51,50,76 выкуп акций у акционера. Д80 К81 аннулирование выпущенных АО собственных акций. 75.2 - расчёт по выплате доходов. Это субсчёт пассивный. Сальдо показывает сумму задолженности АО своим акционерам. Оборот по кредиту - начисление задолженности по дивидендам, оборот по дебету её погашение. Д84 К75.2 - сумма начисленных дивидендов за отчётный период. Д75.2 К68 - сумма удержанного ИДФЛ с акционера. Д75.2 К50,5 1,52 - сумма доходов, перечисленная акционерам. Д75.2 К75.1 - сумма дивидендов, направленная акционерами на погашение их задолженности по вкладам в У.К.

2. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с методическими указаниями «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г №49. В ходе инвентаризации определяется: фактическое имущество организации, проверяется состояние расчетов, выверка расчётов и обязательств, сопоставляется фактическое наличие имущества с данными бухучёта, выявляются излишки и недостачи. Инвентаризация может быть частичной (при смене материально-ответственного лица или полной (перед составлением годового баланса). Инвентаризация может быть плановой и внезапная. Сроки плановой устанавливает само предприятие, а внезапная проводится по требованию правоохранительных органов или инвентаризация кассы. Есть обязательные случаи проведения инвентаризации: при смене собственника, при приватизации, при смене материально-ответственных лиц, в случаях стихийных бедствий, при хищениях и порче, по решению суда, перед составлением годового отчёта. Инвентаризация ОС проводится I раз в 3 года, остального имущества не реже 1 раза в год, но это должно быть прописано в учётной политике. Сроки проведения инвентаризации при составлении годового отчёта не ранее 1 октября. Существует 2 вида комиссий: постоянно действующая в течении года (главбух., главные специалисты), но сами они инвентаризацию не проводят и рабочая (бухгалтер, специалисты, инженеры). Перед началом инвентаризации приказом директора создаётся рабочая комиссия. В инвентаризации обязательно участвует материально-ответственное лицо, которое перед началом инвентаризации даёт расписку, что все материальные ценности до начала инвентаризации оприходованы, после инвентаризации даёт расписку, что не имеет претензий к комиссии. В ходе инвентаризации создаётся инвентаризационная опись в 2-х экземплярах, в ней приводятся наименования имущества, по каждому виду отдельно, порядковые номера, единицы измерения, фактическое количество, подводится итог и считается не только общее количество, но и порядковые номера, в чём бы не измерялось. Общая сумма считается в цифрах и прописью. Затем сверяют данные инвентаризации с данными бухучёта, выявляют излишки и недостачи, для чего составляют сличительную ведомость. Её составляют только по тем видам имущества, по которым есть расхождения. Данные документы подписываются всеми членами учётной комиссии (не менее 3-х человек), затем постоянно действующая комиссия составляет протокол, в который вносится решение о списании излишков и недостач, указываются причины и виновники.

3. 1) ЗП за год: 25000*11+3000+4000+5000+12000=299000; 2) сколько полных дней отработано за год: 11*29,3+29,3/31*3=322,3+2,8=325,1; 3) среднедневной заработок: 299000/325,1=919,72; 4) сумма отпускных за 28 календарных дней (Д 20, 26 К 70): 919,72*28=25752,16; 5) НДФЛ (Д 70 К 68): 25752,16*13%=3347,78; 6) на руки (Д 70 К 50, 51): 25752,16-3347,78=22404,38.

Билет 26.

1. Учёт финансовых результатов. Прибыль основной показатель хозяйственной деятельности любого предприятия позволяет укреплять финансовое положение предприятия, осуществлять дальнейшее производственное и социальное положение. Пополнять резервы на случай непредвиденных событий или изменения рыночной конъюнктуры, уплачивать доходы учредителям. Финансовые результаты прибыли или убытки определяют, как разность между доходами и расходами. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера и условий получения подразделяются: доходы и расходы от обычных видов деятельности (производство и реализация товаров, работ, услуг); прочие доходы и расходы (от других видов деятельности); чрезвычайные доходы и расходы. Для учёта доходов от обычных видов деятельности используют счёт 90 (продажи), для учета прочих доходов и расходов используют счёт 91, для учёта чрезвычайных доходов используют счёт 99 - прибыли и убытки. В соответствии с ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполнение работ, оказания услуг и т.д. К счёту 90 открываются субсчета: 90.1 - выручка; 90.2 - себестоимость продаж; 90,3 - НДС; 90.4 - акцизы; 90.5 - экспортные пошлины; 90.9 - прибыль, убыток от продаж. Синтетический счёт 90 не имеет сальдо на конец месяца и ежемесячно списывается на счёт 99 - прибыли и убытки.

2. Оплата отпусков. Право на отпуск в первый год работы возникает по истечении 6 месяцев. Отпуск оформляется приказом. Следует различать основной и дополнительный отпуск. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции Д20 К70. Оплата дополнительного отпуска производится за счёт прочих расходов организации Д91 К70. Продолжительность основного и дополнительно оплачиваемых отпусков в календарных днях составляет 28 календарных дней ст.15 ТК. Расчёт среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользуемые отпуска производи тся исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя з/п. Количество календарных дней для опла ты отпусков и неиспользованных отпусков полностью составляет 29,3 (ФЗ №25 от 02.04.2004г и Гражданский кодекс ст.№139). Пример расчёта отпуска, за полностью отработанные 12 месяцев От.=3/п (за 12 мес)/12 мес/29,3*Д(кол-во календарных дней отпуска). При расчёте отпускных учитывается: з/п всех видов; надбавки и доплаты к тарифным ставкам; выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная з/п на тяжёлых работах с вредными и опасными условиями труда, за ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочных; премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет, авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ; другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии. Выплаты, не учитываемые при расчёте отпускных: 1. отпускные; 2. пособие по временной нетрудоспособности; 3. пособие по беременности и родам; 4. разовые премии, выплачиваемые к праздничным и юбилейным датам; 5. начисления за время простоя по причинам независимым от сотрудника; 6. Выплата, полученная не в качестве оплаты труда - дивиденды, материальная помощь и т.д. В случае, когда в расчётном периоде не всё время отработано, то премия включается пропорционально отработанному времени. Расчёт отпускных за счёт резерва. Организации имеют право создавать резервы на выплату отпусков, т.к. на время массового ухода в отпуска (летом) резко повышаются издержки производства. Д20,25,26 К96 - создан резерв на отпуска. Д96 К70 - начисление отпускных из резерва. В конце года неиспользованные суммы резерва сторнируются. Резерв на оплату отпусков не влияет на налогооблагаемую прибыль, т.к. НК не предусматривает создание такого резерва.

3. 60000 26000	80000 +6000
   Об. 86000	Об. 86000

   1) 80000 – Д 90.9 К 99; 2) 60000 – Д 99 К 68; 3) 26000 – Д 99 К 68. Д 99 К

4) 6000 – Д 84 К 99 – убыток; 5) 6000 – Д 82 К 84 – покрыт убыток за счет резервного капитала.