Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог

По общему правилу налоговые агенты при выплате налогоплательщикам доходов, подлежащих налогообложению, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Однако встречаются случаи, когда по итогам календарного года налоговый агент по каким-либо причинам не удержал (например, не смог удержать или не удержал по ошибке) всю сумму исчисленного НДФЛ при выплате доходов физическому лицу. В такой ситуации он обязан сообщить налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ в срок, установленный п. 5 ст. 226 НК РФ. Для сообщения используется форма 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), в поле "признак" которой указывается цифра 2 (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет самостоятельно с доходов, с которых не был удержан налог налоговыми агентами. Уплатить НДФЛ налогоплательщик должен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором из его доходов не был удержан налог (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщик также должен представить в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором ему был выплачен такой доход (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). В ней физическое лицо укажет размер дохода, с которого не был удержан налог, и сумму исчисленного налога согласно сообщению по форме 2-НДФЛ, полученному от налогового агента.

Порядок исчисления и уплаты ндфл налоговыми агентами

Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.

К ним относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации <1>;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

- индивидуальные предприниматели <1>;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой <1>;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

еть возможность удержать налог.

Уплачивать НДФЛ из собственных средств налоговые агенты не вправе.

Если вы перечислили в бюджет больше, чем удержали, то сумма такого превышения не признается налогом. В этом случае вам нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств

Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ):

- доходов, которые он выплачивает;

- сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также сумм удержанного НДФЛ осуществляется в самостоятельно разработанных налоговым агентом регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога за предыдущий налоговый период

Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога