1. Налоговое администрирование: его сущность и функции.

Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства. Следует отметить, что налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Современная налоговая система РФ направлена на решения таких проблем, как своевременное пополнение государственного бюджета, его сбалансированность по доходам и расходам, сокращение дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему являются приоритетной задачей российских налоговых органов.

Федеральная налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

В соответствии с законными и подзаконными актами, регламентирующими организацию работы налоговой системы, ее главной задачей является контроль за:

• исполнением налогового законодательства;

• правильностью исчисления налогов;

• полнотой исчисления налогов;

• своевременностью внесения налогов и иных платежей.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретико-практической точки зрения можно назвать стержнем налогового механизма. Все его слагаемые (планирование, учет, регулирование и контроль) есть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т. д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить ее на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов.

Рассматривать его содержание целесообразно с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

С другой стороны, налоговый механизм – это налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

Налоговый механизм с практической точки зрения следует рассматривать как совокупность условий и правил реализации налоговых законов.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, базируясь на налоговом праве и основах управления налогообложением.

Налоговые отношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Поэтому налоговые отношения являются предметом налогового администрирования. У государства возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств.

Налоговое администрирование основывается на политических, экономических, юридических и других науках. Для реализации налогового механизма органы власти и управления используют совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения. Таким образом, налоговому администрированию присущи следующие функции управления (Рис. 1):

• планирование;

• учет;

• контроль;

• регулирование.

Налоговое планирование

Цель налогового планирования заключается в обеспечении потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а также оптимизации налогового регулирования и налогового контроля.

Задачей налогового планирования является обеспечение качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов. Реализация задач налогового планирования включает в себя оценку налогового потенциала, прогнозирование объемов налоговых поступлений в консолидированный бюджет, разделение прогнозируемых объемов регулируемых налоговых доходов между бюджетами разных уровней, разработку проектов годовых бюджетов всех уровней в части налоговых доходов и разработку контрольных заданий по налогам и сборам.

На региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:

• оценивается налоговый потенциал региона;

• прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона;

• утверждается бюджет по налогам;

• выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен;

• разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней;

• определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот и др.

В экономической литературе выделяют следующие виды налогового планирования:

• текущее (тактическое);

• стратегическое или прогнозирование (на более отдаленную перспективу).

Стратегическое планирование в системе налогового администрирования есть не что иное, как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи – такие, как:

• определение налоговых баз по видам налогов и сборов;

• расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;

• оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам, отраслям, регионам и т. д.

Учет в системе налогового администрирования

Оперативно-бухгалтерский учет в налоговых органах выполняет следующие задачи:

• регистрация и учет налогоплательщиков;

• прием и обработка налоговых деклараций и отчетности;

• учет налоговых поступлений и задолженности;

• учет использования средств на содержание налоговых органов;

• бухгалтерский анализ и контроль.

Учет обеспечивает систему налогового администрирования учетно-аналитической и оперативной информацией. Данная информация характеризует состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

Учет формирует информацию не только для пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т. д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляются принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования.

Экономический субъект, состоящий из большого числа взаимосвязанных элементов, относится к сложным системам управления.

Все организации (хозяйствующие субъекты) являются открытыми системами. Для них характерно многообразное взаимодействие с внешней средой. В частности, информация – это объект обмена с внешней средой через проницаемые границы системы. Открытая система зависит от информации, поступающей извне. Кроме того, открытая система способна приспосабливаться к изменениям во внешней среде.

Следует отметить, что в системах управления имеют место два вида связей: прямые и обратные.

Контроль в системе налогового администрирования

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Основной целью налогового контроля является противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

В экономической литературе выделяют следующие формы налогового контроля:

• контроль за своевременным поступлением платежей;

• камеральные налоговые проверки;

• выездные налоговые проверки;

• реализация материалов налоговых проверок;

• контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов и др.

Согласно НК РФ налоговые органы имеют право проводить контроль не только в форме налоговых проверок, но и в форме получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и др.

Эффективность налогового контроля проявляется:

• в мобилизации налоговых доходов и других обязательных средств в бюджет РФ;

• в полноте учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

• в снижении числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

В качестве субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, – таможенные органы и органы Министерства внутренних дел.

Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.

Регулирование в системе налогового администрирования

Цель налогового регулирования – достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов.

В качестве форм налогового регулирования следует выделить:

• систему налогового стимулирования;

• оптимизацию налоговых ставок;

• систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает:

• изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;

• предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;

• предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями (фискальной и регулирующей).

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

К налоговым стимулам следует относить налоговые льготы. Льготы – это полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборов.

Налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые льготы являются их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:

• льготы, предоставляемые посредством сокращения налоговой базы;

• льготы, предоставляемые посредством уменьшения налоговой ставки.

Вторую часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства.

Отсроченные налоговые обязательства могут возникать вследствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо вследствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Их можно подразделить на две группы.

Отсроченные налоговые обязательства, возникающие вследствие предоставляемых налоговых каникул органами государственной власти.

Отсроченные налоговые обязательства, возникающие вследствие распределения налогов между отчетными периодами.

Первая группа налоговых стимулов состоит из отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Следует отметить, что финансовая помощь является одним из наиболее действенных государственных стимулирующих инструментов. Этот вид стимулирования может иметь форму:

1. государственных субсидий;

2. государственных субвенций;

3. государственных дотаций.

Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует организацию к производству определенных видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию определенных услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.