2 . Учет труда и заработной платы на примере ооо Кампания «Оникс»

2.1 Синтетический и аналитический учет заработной платы

2.2 Учёт расчетов по оплате отпусков

ООО Кампания «Оникс» рассчитывает сумму отпускных для сотрудников компании в соответствии с правилами, которые установлены в статьях 114 и 139 Трудового кодекса РФ, а также в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Чтобы исчислить отпускные, бухгалтер компании берет сумму заработка, начисленного сотруднику за предшествующие 12 календарных месяцев. Эту величину делит на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в данном периоде время. Полученный результат умножает на число календарных дней отпуска.

Продолжительность расчетного периода при расчете отпускных в 2016 году зависит от того, сколько времени сотрудник трудится на предприятии. Но в любом случае расчетный период не может быть больше года.

Например, сотрудника ООО Кампания «Оникс» наняли больше года назад. Тогда расчетный период – 12 календарных месяцев до того, в котором он уходит в отпуск. За календарный месяц бухгалтер берет период с 1-го по последнее число включительно. То есть в мае с 1 по 31, а в феврале – по 28-е или 29-е число включительно. Данные правила определения расчетного периода применяются бухгалтером ООО Кампания «Оникс» и в случаях, когда отпуск начинается в одном году, а заканчивается в другом. Расчетным периодом все равно считает 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска.

Если же сотрудник ООО Кампания «Оникс» отработал меньше года, расчетный период считаемый бухгалтером – все время, в течение которого он числится в организации. При этом в расчет бухгалтер компании включает период с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего тому, в котором сотрудник ушел в отпуск. В таком же порядке определяет расчетный период, если отпуск начинается в одном году, а заканчивается в другом.

Если сотрудник принят на работу 1 июля 2015 года. Его отпуск приходится на период с 29 декабря 2015 года по 16 января 2016 года, то бухгалтер считает расчетный период с 1 июля 2015 года по 30 ноября 2015 года. 

Порядок расчета отпускных в 2016 году на предприятии предполагает исключение некоторых дней. Например, когда сотрудник:

• получал средний заработок;

• болел или получал пособие по беременности и родам;

• был в отпуске без сохранения зарплаты и т. д.

Бухгалтер ООО Кампания «Оникс» пользуется при расчете отпускных схемой, представленной на рис. 2 (Приложение Ж).

Расчет отпускных ведется бухгалтером исходя из заработка работника компании.

В расчет заработка бухгалтер включает все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии. Полный перечень таких выплат назван в пункте 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В частности, это:

• зарплата, которую начислили за отработанное время;

• надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, – районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно;

• премии и вознаграждения (с учетом ряда особенностей).

При определении заработка для расчета отпускных, бухгалтер компании не учитывает следующие начисленные суммы:

• выплаты исходя из среднего заработка согласно действующему законодательству (например, во время командировки или оплачиваемого отпуска). 

• больничные или пособия по беременности и родам;

• оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства и т. д.

Такое правило установлено пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

После того как бухгалтер определил заработок сотрудника за расчетный период, он рассчитывает средний дневной заработок (п. 9 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Способ определения среднего дневного заработка зависит от того отработал ли сотрудник расчетный период полностью и предоставляют ему отпуск в календарных или рабочих днях.

Если расчетный период отработан полностью и отпуск предоставлен в календарных днях, средний дневной заработок бухгалтер определяет по формуле:

Средний дневной заработок

=

Заработок, начисленный за расчетный период

:

12

:

29,3 дн. (среднемесячное число календарных дней)

Пример, расчета отпускных на предприятии ООО Кампания «Оникс» при расчетном периоде отработанном полностью.

С 15 по 28 апреля 2016 года сотруднику предоставлен основной оплачиваемый отпуск в календарных днях. Расчетный период – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года – отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет. За расчетный период сотруднику было начислено 240 000 руб. Эта сумма полностью включается в расчет отпускных.

Средний дневной заработок, применяемый для расчета отпускных в 2016 году, составит: 240 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 682,59 руб./дн.

После расчета среднего дневного заработка бухгалтер рассчитывает средний заработок сотрудника, которая и является суммой отпускных (ст. 114 ТК РФ).

Если отпуск предоставляют в календарных днях, то расчет отпускных в 2016 году будет осуществляется по формуле:

Сумма отпускных

=

Средний дневной заработок

х

Количество календарных дней отпуска

Пример: С 12 апреля по 8 мая 2016 года сотруднику предоставляется основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года – отработан полностью.

За расчетный период работнику начислено 360 000 руб. Эту сумму бухгалтер полностью включает в расчет отпускных в 2016 году.

Средний дневной заработок сотрудника равен: 360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1023,89 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных составила: 1023,89 руб./дн. × 28 дн. = 28 668,92 руб.

Коэффициент 29,3 используется бухгалтером ООО Кампания «Оникс» только в том месяце, который в расчетном периоде отработан полностью. Чтобы это выяснить, он смотрит, брал ли работник в течение этого срока отпуска, был ли в командировке или на больничном. Если нет, то месяц отработан целиком, и при расчете отпускных его продолжительность принимается бухгалтером равной 29,3 дня. Начисление отпускных он ведет исходя из этого показателя.

Если же сотрудник отработал не весь месяц, то количество дней пересчитывается по специальной формуле:

Количество расчетных календарных дней

=

29,3 дн.

:

Количество календарных дней в неполном месяце

х

Количество отработанных дней в неполностью отработанном месяце

При этом полностью отработанным также бухгалтером считается месяц, в котором сотрудник работал сверх своей обычной нормы рабочего времени. Например, норма — 20 дней, а сотрудник отработал 23 дня из-за того, что выходил на работу в выходные или праздничные дни. Так вот, в таком случае бухгалтер считает, что месяц отработан полностью. В расчет берёт 29,3 дня. Исходя из этого показателя и ведется начисление отпускных. Бухгалтер компании не увеличивает его на время переработки.

Если все 12 календарных месяцев сотрудник отработал полностью, расчет (начисление) отпускных осуществляют по формуле:

Сумма отпускных

=

Заработок работника за расчетный период, учитываемый при расчете отпускных

:

12 мес. х 29,3 дн.

х

Количество календарных дней отпуска

Рассмотрим пример расчета отпускных на предприятии ООО Кампания «Оникс», когда расчетный период отработан не полностью.

Например: директор ООО Кампания «Оникс» с 21 марта 2016 года уходит в отпуск на 14 календарных дней. То есть на март приходится 11 дней и три – на апрель.

Расчетный период для исчисления среднего заработка – с 1 марта 2015 года по 30 февраля 2016 года. В течение этого времени оклад директора составлял 18 000 руб.

Других выплат, кроме заработной платы, сотруднику в компании не начисляли. Но при этом в течение расчетного периода директор уже был в отпуске продолжительностью 14 календарных дней в период с 7 по 20 июля 2015 года включительно. Таким образом, в этом месяце он отработал 13 дней, за которые ему начислили 10173,91 руб. То есть всего за расчетный период он заработал 374713,04 руб. (18 000 руб.*1,8 × 11 мес. + 18313,04 руб.).

Количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

11 мес. × 29,3 дн. + 29,3 дн. : 31 дн. × 17 дн. = 338,3677 дн., где 17 дн. – количество календарных дней в марте 2015 года, приходящихся на отработанное время.

Сумма среднедневного заработка будет равна:

374713,04 руб. : 338,3677 дн. = 1107,41 руб.

Общая величина отпускных отсюда составит 15503,79 руб. (1107,41 руб. × 14 дн.). Из этой суммы на март приходится 12181,51 руб., а на апрель – 3322,28 руб. Стандартные налоговые вычеты работнику не полагаются. Сумма НДФЛ (директор – налоговый резидент России) составит 2015,49 руб. (15503,79 руб. × 13%). На руки он получит 16485,72 руб.

Бухгалтер компании заполняет форму № Т-60.

Так как ООО Кампания «Оникс» является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных общество не создает, то при начислении и выплате отпускных бухгалтер ООО Кампания «Оникс» составляет проводки, представленные в таблице 7 (Приложение З).