Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания¹⁰.

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.

Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы.

Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание превышает два года лишения свободы.

Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.

Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Видами наказаний являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград; обязательные работы; исправительные работы; ограничение по военной службе; ограничение свободы; арест; содержание в дисциплинарной воинской части; лишение свободы; пожизненное лишение свободы.

В таблице 3.1 приведены налоговые преступления, указанные в Уголовном Кодексе РФ, однако ответственность за их совершение указана в таблице 3.2 соответственно каждому порядковому номеру в нижеприведенной таблице.

Таблица 3

Уголовная ответственность. Налоговые преступления

№	Вид преступления	Основание	Кто несет ответственность
1	Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Ст. 198 ч.1 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица
2	Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере	Ст. 198 ч.1 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица
3	Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Ст. 199 ч.1 УК РФ	Генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
4	Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере группой лиц по предварительному сговору	Ст. 199 ч.2 УК РФ	Генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
5	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере	Ст. 199.1 ч.1 УК РФ	ИП, генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
6	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере	Ст. 199.1 ч.2 УК РФ	ИП, генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
7	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов	Ст. 199.2 УК РФ	Учредители организации, генеральный директор и иные ответственные лица

Таблица 3.2

Уголовная ответственность. Санкции за налоговые преступления

№	Штраф	Арест	Лишение свободы	Лишение права на должность или деятельность	Срок исковой давности
1	От 100000 до 300000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 1 года	-	2 года
2	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 18 мес. до 3 лет	-	До 3 лет	-	6 лет
3	От 100000 до 300000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
4	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 1 года до 3 лет	-	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
5	От 100000 до 300000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
6	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 2 до 5 лет	-	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
7	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 18 мес. до 3 лет	-	До 5 лет	До 3 лет	6 лет

Рассмотрев три вида ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений можно сделать вывод о том, что российское законодательство совершенствуется с каждой редакцией: увеличиваются размеры штрафов и иные виды наказаний, указанные в УК РФ. Однако данная положительная динамика свидетельствует и о росте незаконных действий в области налогов и налогообложения, так как именно растущие цифры совершенных налоговых правонарушений и преступлений вызывают необходимость пересматривать существующую нормативно-правовую базу с целью ужесточения санкций за их совершение.

Следует признать, что НК РФ содержит ряд неясных и расплывчатых положений, его нормы плохо увязаны между собой, носят противоречивый характер, что способствует принятию необоснованных решений как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Это, в свою очередь, влечет за собой конфликты между налогоплательщиком и налоговым органом, создает условия для уклонения от уплаты налогов и сборов.

Таким образом, противоречия и пробелы налогового законодательства способствуют порождению правового нигилизма среди налогоплательщиков, повышают вероятность совершения ими налоговых правонарушений и преступлений.