Вопрос 4 учёт поступления материалов

Учёт поступления материалов может быть организован с использованием одного из следующих вариантов:

по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счёту 10 «Материалы»;

по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При втором и третьем вариантах учёта на счёте 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражаются отклонения от фактической себестоимости приобретения материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении производственных запасов организации предназначен инвентарный активный счёт 10 «Материалы». По дебету счёта 10 «Материалы» отражается поступление производственных запасов в организацию, а по кредиту – их расход, выбытие. Остаток по дебету показывает стоимость материалов на складах организации. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 10 «Материалы» организуется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Для отражения отклонений от фактической себестоимости приобретения материалов предназначен регулирующий активный счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов», по дебету которого отражаются расходы, связанные с приобретением материалов, а также разница между фактической себестоимостью и учётной стоимостью приобретенных материалов, а по кредиту – списание отклонений при отпуске материалов на производство продукции, хозяйственные и другие нужды организации. Остаток по дебету показывает сумму отклонений, относящуюся к остатку материалов по учётным ценам на начало месяца. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 16 «Отклонение в стоимости материалов» организуется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Для обобщения информации о процессе заготовления материалов предназначен активный счёт 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается покупная стоимость материалов и расходы по заготовке и доставке материалов в организацию. По кредиту 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается стоимость фактически поступивших материалов по учётным ценам в корреспонденции с дебетом счёта 10 «Материалы». Разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам списывается на счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов», которая в дальнейшем относится на счёта затрат по мере расхода материалов. Остаток по дебету показывает стоимость материалов, находящихся в пути. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов» организуется в журнале-ордере № 10/1.

Материалы в основном поступают в организацию от поставщиков, которые в расчётно-платёжных документах (платёжных требованиях, счетах-фактурах) кроме самой стоимости материалов отдельно указывают сумму НДС, подлежащую оплате покупателями.

Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям предназначен активный счёт 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 3 «НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам». По дебету счёта отражается сумма НДС, предъявленная поставщиками покупателям, по кредиту – сумма оплаченного НДС, подлежащего зачёту (вычету). Остаток по дебету – сумма НДС, предъявленная поставщиками, но не оплаченная покупателями. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам», организуется в журнале-ордере № 8.

В бухгалтерском учёте при поступлении в организацию материалов составляется корреспонденция счетов.

Вариант – поступление по фактической себестоимости с использованием счёта 10 «Материалы»

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт-фактура, ТТН	Поступили материалы от поставщиков -стоимость без НДС -на сумму НДС	10 18/3	60 60	6 6
Счёт-фактура	Оказаны услуги транспортной организации по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС	10 18/3	60 60	6 6
ПТ, выписка банка	Оплачены документы поставщика, транспортной организации	60	51	2
Книга покупок	Принят НДС к зачёту	68	18/3	8
Авансовый отчёт	Приобретены материалы подотчётным лицом	10	71	7
Накладная-требование	Оприходованы отходы, полученные в основном производстве	10	20	10/1
Накладная-требование	Оприходованы материалы, произведённые в цехах вспомогательных производств	10	23	10/1
Накладная-требование	Оприходованы материалы, полученные от утилизации брака	10	28	10/1
Накладная-требование	Оприходованы материалы, полученные от списания основных средств	10	91	13

Вариант – поступление по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт-фактура, ТТН	Поступили материалы от поставщиков -стоимость без НДС по учётным ценам -на сумму НДС	10 18/3	60 60	6 6
Счёт-фактура	Оказаны услуги транспортной организации по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС	16 18/3	60 60	6 6
ПТ, выписка банка	Оплачены документы поставщика, транспортной организации	60	51	2
Книга покупок	Принят НДС к зачёту	68	18/3	8

Вариант – поступление по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт-фактура, ТТН	Акцептован счёт поставщика за материалы: -стоимость без НДС по покупным ценам -на сумму НДС	15 18/3	60 60	6 6
Счёт-фактура	Оказаны услуги транспортной организации по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС	15 18/3	60 60	6 6
Авансовый отчёт	Приобретены материалы подотчётным лицом	15	71	7
Приходный ордер	Оприходованы материалы на склад по учётным ценам	10	15	10/1
ПТ, выписка банка	Оплачены документы поставщика, транспортной организации	60	51	2
Книга покупок	Принят НДС к зачёту	68	18/3	8
Расчёт бухгалтерии	Списана сумма разницы в стоимости приобретённых материалов по фактической себестоимости и учётным ценам: -положительная -отрицательная (красным «сторно»)	16 16	15 15	10/1 10/1