Вопрос 11 Учёт прочих затрат на производство

Организации получают разные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар и т. п.). Все эти услуги распределяют по местам потребления и назначению по справ­кам отдела главного механика. Используя эти данные в бухгал­терии, составляют таблицы распределения по счетам, статьям расходов, а в нужных случаях и по объектам калькуляции.

Таблицы распределения вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом сче­тов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и 23 «Вспомогательные производства», а в нужных случаях — с дебетом счета 20 «Основное производство».

Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

В журнале-ордере № 6 суммы по цехам и статьям не рас­пределяются. Чтобы записать суммы расходов в ведомости за­трат № 12 и 15, необходимо сначала сгруппировать их в листках-расшифровках.

Каждый счет содержит сумму НДС, которая не включается в затраты.

Листки-расшифровки составляют по признаку дебетуемых или кредитуемых счетов Назначение их — собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах-ордерах с кредита счетов расчетов. Таким образом, в листке-расшифровке содержатся подробные данные о расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости № 12 и 15 одной суммой за месяц в графе «Разные суммы, отражённые в журналах-ордерах».

Вопрос 12 Особенности учёта и распределения затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства призваны обслуживать ос­новное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие:

- инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, моделей, штам­пов и др.);

- ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-стро­ительные, электроремонтные и др.);

- энергетические (котель­ные, электростанции, компрессорные станции и др.);

- транспор­тные (железнодорожный, водный и автомобильный тран­спорт);

- тарные (выпуск и ремонт тары);

- хозяйственного обслу­живания (уборка производственных помещений, стирка и ре­монт спецодежды и др.).

В зависимости от технологии они делятся на индивидуаль­ные, серийные и массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуля­ции.

Сложные вспомогательные производства — инструменталь­ный, ремонтный и транспортный цехи выполняют различные ви­ды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, про­шедшие множество технологических операций.

Информация о затратах вспомогательных производств обоб­щается на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собираются все затраты, непосред­ственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслужива­нию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кре­диту — суммы фактической себестоимости завершенной про­изводством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Остаток по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства» показывает сумму затрат в незавершённом производстве продукции вспомогательных производств.

При полной журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, в дополнение к которой открываются и ведутся ведомости (карточки) учёта затрат на производство. Месячные итоги этих ве­домостей переносятся в журнал-ордер 10.

Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Расчёт амортизации основных средств	Начислена амортизация основных средств вспомогательных производств	23	02	10
Расчёт амортизации нематериальных активов	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательных производств	23	05	10
Лимитно-заборная карта, накладная-требование	Отпущены со склада и израсходованы материалы в цехах вспомогательных производств	23	10	10
Наряд на сдельные работы, расчёт заработной платы	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	23	70	10
Расчёт отчислений в ФСЗН	Начислена задолженность ФСЗН в % от ЗП работников вспомогательных производств	23	69	10
Расчёт отчислений в Белгосстрах	Начислена задолженность Белгосстраху в % от ЗП работников вспомогательных производств	23	76	8
Счёт-фактура	Принят к оплате счёт сторонней организации за выполненные работы или оказанные услуги для вспомогательных производств: -стоимость без НДС; -на сумму НДС	23 18/3	60 60	6 6

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

актами приема-передачи отремонтированных объектов — выполненные и сданные ремонтные работы;

путевыми листами — объем перевозок транспортного цеха;

справками главного энергетика, главного технолога, главного механика — объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри организации основными и вспомогательными цехами, объектами общезаводского назначения и реализуются (отпускаются) на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводо­управление считаются основными потребителями этих услуг.

Всю работу по исчислению себестоимости заказов вы­полняют в разработочной таблице формы № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».