Вопрос 7 Учёт расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся расходы, произведённые в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам. Например, расходы, связанные с подготовкой и освоением новых производств, расходы на подписку, расходы, оплаченные авансом (арендная плата) и другие расходы.

Для их учёта предназначен активный отчётно-распределительный счёт 97 «Расходы будущих периодов» (характеристику счёта смотри в вопросе № 2).

Синтетический учёт операций по кредиту счёта 97 «Расходы будущих периодов» организуется в журналах-ордерах №№ 10, 10/1, аналитический в ведомости № 15.

По дебету счёт 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Накладная-требование, лимитно-заборная карта	Отпущены со склада и израсходованы материалы на освоение новых видов продукции	97	10	10
Наряд на сдельные работы	Начислена заработная плата рабочим, занятым освоением новых видов продукции	97	70	10
Расчёт отчислений в ФСЗН	Произведены отчисления в ФСЗН от ЗП рабочих, занятых освоением новых видов продукции	97	69	10
Расчёт отчислений в Белгосстрах	Произведены отчисления в Белгосстрах от ЗП рабочих, занятых освоением новых видов продукции	97	76	8
Счёт-фактура	Принят к оплате счёт сторонней организации за услуги, отнесённые к расходам будущих периодов (расходы по подписке и др.): -стоимость без НДС; -на сумму НДС	97 18/3	60 60	6 6

Порядок включения расходов, учтённых по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» следующий.

Погашение расходов по освоению новых производств и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода организации на серийный либо массовый выпуск нового изделия исходя из сметы и количества изделий, намеченного к выпуску по плану в течение не более двух лет с момента начала их производства.

Пример

Расходы по освоению нового станка составили 40 000 000 руб. планом предусмотрено выпустить в течение двух лет 200 станков. Сметная ставка расходов на освоение станка будет равна 200 000 руб. (40 000 000 : 200). При выпуске в месяц 8 станков расходы по освоению составят:

200 000 х 8 = 1 600 000 руб.

На эту сумму будет составлена следующая проводка:

Дебет счёта 20 «Основное производство»,

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов», ж/о 10.

Итак, исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

Расходы, оплаченные авансом (расходы по подписке, арендная плата и др.) включаются в себестоимость продукции равными долями в течение срока, на который они произведены.

Пример

В декабре организация произвела оплату почтовому отделению связи за годовую подписку на периодические издания в сумме 14 160 000 руб., в том числе НДС 2 160 000 руб.

Требуется:

-определить сумму расходов будущих периодов, подлежащую списанию в январе;

-сумму НДС, подлежащую вычету в январе;

-оформить операции бухгалтерскими проводками.

Решение

Находим сумму расходов, подлежащую списанию в январе при поступлении периодических изданий

12 000 000 / 12 = 1 000 000 руб.

Находим сумму НДС, подлежащую вычету в январе

2 160 000 / 12 = 180 000 руб.

В бухгалтерском учёте составляется корреспонденция счетов

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт фактура	Начислена задолженность почтовому отделению за подписку на периодические издания: -стоимость без НДС -на сумму НДС	97 18/3	60 60	6 6
Платёжное поручение, выписка банка	Перечислено почтовому отделению связи	60	51	2
Ведомость распределения расходов будущих периодов	Списана в январе часть расходов на подписку при поступлении периодических изданий	26	97	10
Книга покупок	Произведён вычет НДС	68	18/3	18

Для отражения сумм расходов будущих периодов, подлежащих включению в себестоимость продукции в отчётном месяце, в ведомости № 15 предназначена специальная таблица.