26. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация (рис. 5.8.).
Рис. 5.8. Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Так, при оценке запасов
– по средней себестоимости – количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество;
– по методу ФИФО – количество запасов на остатке оценивается по себестоимости их первых или последних закупок.
Материально-производственные запасы, находящиеся в пути или переданные в залог, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре. Если фактическая себестоимость этих запасов будет отличать от договорной, то впоследствии она должна быть уточнена.
Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость окажется ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой – страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.
Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам однородных материалов.
В учете на сумму резервов под снижением стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке «нетто», т. е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается.
В «Справе о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса также содержится информация о материально-производственных запасах принятых на ответственное хранение; МПЗ, переданных в залог; МПЗ, полученные в качестве залога; материалах, принятых в переработку.