Отчет о совокупном доходе

Организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период. Данные представляются либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

Отчет о совокупном доходе за отчетный период должен включать как минимум следующие статьи:

1. выручка;

2. затраты по финансированию;

3. доля организации в прибыле или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4. расходы по налогам;

5. сумму, которая складывается из:

5.1. прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности

5.2. прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность;

6. прибыль или убыток,

7. каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру, за исключением сумм, описанных в следующем пункте;

8. доля в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; общий совокупный доход;

В отчете о совокупном доходе должны быть раскрыты следующие распределяемые статьи:

1. прибыль или убыток, относимый на:

1.1. неконтролирующие доли;

1.2. собственников материнской организации.

2. общий совокупный доход за период, относимый на:

2.1. неконтролирующие доли;

2.2. собственников материнской организации.

Организация включает дополнительные статьи в отчет о совокупном доходе и в отдельный отчет о прибылях и убытках (если таковой представляется) и корректирует используемые наименования и порядок представления статей, если это необходимо для пояснения элементов финансовых результатов.

Прибыль или убыток за период

Организация должна признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.

Например, организация признает определенные статьи МСФО (IAS) 8 предусматривает, что исправление ошибок и эффект изменения в учетной политике не признаются в составе прибыли или убытка за текущий период..

Прочий совокупный доход за период

Организация должна раскрыть сумму подоходного налога (налога на прибыль) в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.

Компоненты прочего совокупного дохода представляются в одном из двух форматов:

1. за вычетом налоговых эффектов;

2. до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму подоходного налога в отношении данных компонентов.

В отчете раскрывается информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода. Порядок проведения реклассификации устанавливается в других МСФО.

Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода.

Статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, в следующих случаях:

1. уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

2. реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

3. выбытие объектов основных средств;

4. выбытие инвестиций;

5. прекращенная деятельность;

6. урегулирование судебных споров;

7. прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции.

Метод, основанный на характере затрат.

Пример представления.

Доход		Х
Прочий доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
Использованные сырье и расходные материалы
Расходы на амортизацию	Х
Прочие расходы	Х
Итого расходов		(Х)
Прибыль до налогов		Х

Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Как правило, применяется в небольших организациях.

Метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж» классифицирует расходы в соответствии с их функцией как части себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Пример представления.

Выручка	X
Себестоимость продаж	(Х)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(Х)
Административные расходы	(Х)
Прочие расходы	(Х)
Прибыль до налогов	X

Организация, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ

Отчет должен содержать следующие показатели:

1. общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнской организации и на неконтролирующие доли;

2. для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;

3. для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

1. статьями прибыли или убытка;

2. статьями прочего совокупного дохода;

3. операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.

По каждому компоненту капитала организация должна представить анализ прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях.

Кроме того должна быть представлена информация о сумме дивидендов, признанной в качестве распределений в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период

Порядок подготовки отчета о движении денежных средств и требования к его содержанию регулируется отдельным стандартом МСФО 7.