7.2 Учет и распределение расходов на реализацию.

В полную себестоимость реализованной продукции помимо производственной себестоимости включается затраты на реализацию. Для их учета используется счет 44 "Расходы на реализацию".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, затраты на маркетинг и другие аналогичные по назначению расходы.

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в течении месяца отражаются по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44 "Расходы на реализацию", списываются с этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в соответствии с законодательством. Они формируют калькуляционную статью «расходы на реализацию».

В соответствии с Инструкцией по учету доходов и расходов: «в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию")».

Согласно Особенной части Налогового кодекса (ст.130 глава 14): «при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров, принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности».

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете - инструкция по учету доходов и расходов – не предусматривает распределение расходов на реализацию, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги) и товары (работы, услуги) оставшиеся не реализованными.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Хозяйственные операции:

-отпущены материалы на упаковку: Д 44 К10;

-авансовый отчет экспедитора, сопровождающего готовую продукцию:

Д 44 К 71;

-акцептован счет за рекламу: Д 44 К 76;

-начислена зарплата работникам отдела сбыта и начисления на нее: Д 44 К 70, 69, 76;

-списание расходов на реализацию: Д 90 К 44.

7.3. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Реализация продукции осуществляется на основании соответствующих договоров. Отпуск продукции покупателям оформляется накладными форм ТТН-1 или ТН-2. Выполненные работы, оказанные услуги также включаются в состав товарной продукции. Их списание производится на основании Акта выполненных работ.

С 01.01.2013 г. реализация продукции может отражаться только по моменту отгрузки (метод начисления) –для отражения реализации в бухгалтерском учете используется только счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Порядок учета доходов по методу начисления определен Инструкцией по учету доходов и расходов (в редакции от 14.12.2012).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

сумма выручки может быть определена;

организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из указанных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

сумма выручки может быть определена;

организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Финансовый результат по текущей деятельности формируется на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов. По кредиту 90 счета отражается поступившая или признанная выручка и прочие доходы по текущей деятельности, а по дебету фактическая себестоимость реализованной продукции, затраты на реализацию продукции, налоги, уплачиваемые из выручки и прочие расходы по текущей деятельности. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет и ежемесячно закрывается на счет 99 в зависимости от полученного финансового результата.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 "Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Записи по субсчетам 90-1 - 90-10 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-10 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Налоги, уплачиваемые из выручки: НДС (в 2012, 2013 году ставка 20%), акцизы.

Учет налогов от выручки ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

Начисление налогов: Д90 К68, Перечисление: Д68 К51.

НДС к зачету: Д68 К18.

При признании выручки по отгрузке схема бухгалтерских записей следующая:

-на отгруженную продукцию по контрактным ценам: Д62 К90;

-списывается фактическая с/с реализованной продукции: Д90 К43;

-списание управленческих расходов (в зависимости от учетной политики): Д90 К26.(25);

-списание расходов на реализацию: Д90 К44;

-начислены налоги с выручки: Д90 К68;

-определен финансовый результат: Д90 К99 (прибыль); Д99 К 90 (убыток).

При погашении задолженности покупателем: Д51,52 К 62.

Тема 8