23. Доходы банков для целей налогообложения прибыли: их классификация, состав и особенности определения → 25

В соответствии с гл. 25 НК РФ доходы от реализации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Даты, на кот доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Порядок признания доходов от реализации в банке: метод начислений. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

При методе начисления датой получения доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (если иное не установлено ст. 271 НК РФ), а именно дата:- передачи права собственности на товары от одного лица к другому лицу на возмездной основе;- передачи результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе;- возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

Состав внереализационных доходов установлен ст. 250 НК РФ.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ).- безвозмездно полученное им-во (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). - доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);- кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, кот выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, кот прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Некот доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, кот не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:- имущества, имущественных прав, кот получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);- взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);- имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по кот ниже ставки рефинансирования Банка России;- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). - других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, кот не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Даты, на кот доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Доходы банков для целей налогооблагаемой прибыли, их классификацию, состав определяет Нал-ый кодекс Рф (главой 25 ст.249, 250 и 290)

1.К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных в статье 290, также относятся доходы, предусмотренные статьями 249 «Доходы от реализации» и статьей 250 «Внереализационные доходы»

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:-доходы от долевого участия в других организациях;-положительные (отрицательные) курсовые разницы;-сдача имущества в аренду; -штрафы, пени за нарушение договора;-в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

2.Так же к доходам банков относят доходы от осуществления банковской деятельности:-проценты от размещения денежных средств, кредитов и займов;-плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов, банков-корреспондентов (включая иностранные), оформление и обслуживание платежных карт, розыск сумм и иных документов;-инкассация денежных средств;-от проведения операций с иностранной валютой.

Для определения доходов от операций с иностранной валютой в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами и расходами.-по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;-предоставление банковских гарантий и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме-от депозитарного обслуживания клиентов;-предоставление в аренду специальных помещений или сейфов для хранения документов или ценностей;-плата за доставку, перевозку денежных средств (кроме инкассации);-плата за перевозку драгоценных металлов;-плата, получаемая банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций валютного контроля;-по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и приобретения;-суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки, от списания кот были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу или списанных за счет собственных резервов, отчисления, на создание кот ранее уменьшали налоговую базу;-получение компенсации за понесенные расх по оплате услуг сторонних орг по контролю за соответствие стандартам слитков драгоценных металлов получаемых банком у физических и юридических лиц;-от осуществления форфейтинговых услуг и факторинговых операций;-оказание услуг связанных с системой «клиент-банк »;-комиссионные сборы при проведении операций с валютными ценностями;-положительные разницы от превышения положительной переоценки над отрицательной драгоценных металлов;-суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам и под обесценение цен бум расх на формирование, кот были приняты в составе расходов;-другие доходы, связанные с банковской деятельностью;

3.Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Классификация доходов банка:

Банки получают доходы от различных видов операций, кот можно подразделить на две части: процентные и непроцентные доходы.

Процентные доходы включают в себя начисленные и полученные проценты по кредитам.

К непроцентным относятся доходы, полученные помимо процентов по ссудам и долговым обязательствам. К ним относят:1. Плата, полученная от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание;2. Комиссионное вознаграждение и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции;3. Доходы от предоставления трастовых, консультационных и информационных услуг;4. Доходы от проведения банками операций с валютными ценностями;5. Доходы от сдачи имущества в аренду, банковских сейфов.

Доходы банка должны обеспечивать покрытие его расх и формирование достаточной прибыли для дальнейшего развития.

В целях налогообложения доходы банков могут определяться только по методу начисления.