Список использованных источников

1 Клейнер Г. Б. Эволюция институциональных систем. М. : Наука, 2014.

2 Олейник А. Н. Институциональная экономика : учеб. пособие. М. : ИНФРА-М, 2013.

3 Перепелица Г. В. Формирование институциональной среды в российской экономике : дис. ... канд. экон. наук. Казань, 2014.

УДК 338.001.36

И.В. Бякина

Хабаровский государственный университет экономики и права

научный руководитель Н.А. Сорокина, канд. экон. наук, доцент

Необходимость и проблемы трансформации бухгалтерской отчетности

В статье отражены процессы трансформации бухгалтерской отчётности, предложения по трансформации отдельных статей Отчёта о финансовых результатах с целью создания благоприятных условий для пользователей отчётности.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, трансформация, иностранные инвесторы.

I.V. Baykina

THE NEED AND PROBLEMS OF TRANSFORMATION OF ACCOUNTING REPORTS

The article reflects the need of transformation of accounting reports, proposals on transformation of the individual items in the statement of financial performance with the aim of creating favourable conditions for users of reporting.

Keywords: financial statements, transformation, foreign investors.

Трансформация бухгалтерской отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов в последнее время становится всё более актуальной. Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. Составленная в соответствии с международными стандартами финансовая отчётность облегчает выход на мировые рынки капитала и снижает затраты на привлечение инвестиций, являясь базой для принятия обоснованных решений.

Адаптация российской бухгалтерской отчётности к международным стандартам остаётся актуальной для большого количества заинтересованных сторон, среди которых:

- компании с иностранными инвестициями, действующие на отечественном рынке;

- компании, бухгалтерская отчётность которых включается в консолидированную отчётность материнских компаний;

- российские компании, заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций.

В настоящее время используются два варианта трансформации отчётности в соответствии с международными стандартами. Первый основан на использовании международного стандарта 29 «Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции». В этом случае корректируются отдельные статьи, учёт которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами. Основной проблемой при этом считается применение реального общего индекса цен.

Второй вариант предлагает делать оценку на основании изменения курса обмена валюты. Суммовые данные пересчитываются в валюту по различным курсам, а полученная разница носит название «трансформационной».

Привлечение иностранных инвесторов и активизация внешнеэкономической деятельности подталкивает отечественные предприятия к осуществлению трансформации отчётности по тем стандартам, в рамках которых их готов рассматривать инвестор.

Одной из проблем трансформации является правильность отражения расходов при формировании прибыли в Отчёте о финансовых результатах, поскольку в российской и международной практике приняты разные правила.

Так, управленческие расходы выделяются из состава себестоимости продукции, работ, услуг в отдельную строку только теми организациями, которые в своей учётной политике предусматривают формирование «усечённой» себестоимости. Другие организации отражают управленческие в составе расходов по обычным видам деятельности, что приводит к некорректному восприятию информации инвесторами.

Кроме того, по правилам российского бухгалтерского учёта организации имеют право списывать расходы за счёт прибыли отчётного периода, относящиеся к расходам социального характера, расходы по содержанию жилого фонда, находящегося на балансе организации, расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия. В результате формируемая прибыль до налогообложения по правилам российского бухгалтерского учёта и отражаемая в Отчёте о финансовых результатах существенно ниже, чем при аналогичном формировании по международным правилам. Такое положение не допустимо, поскольку инвесторы при изучении финансовой отчётности обращают внимание, прежде всего на показатели прибыли и динамику чистых активов. Полученный финансовый результат после проведённой трансформации как правило, значительно больше сумм, отражаемых в Отчёте о финансовых результатах, что в свою очередь, сказывается на обобщающих показателях деятельности организаций, таких как рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала, интересующих инвесторов.

Прибыль до налогообложения формируется как сальдированный результат прибыли от продаж, процентов к уплате и полученных, прочих доходов и расходов. При этом в составе прочих расходов отражаются расходы социального характера, расходы по содержанию жилого фонда, находящегося на балансе организации, расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия. Тем самым текущая прибыль уменьшается на указанные расходы. Проведённая трансформация по данной статье фактически отражает увеличение прибыли до налогообложения, полученную в отчётном периоде, ибо следует обособленно отражать полученную и израсходованную прибыль.

В соответствии с порядком составления отчётности, расходы, связанные с начислением и уплатой налогов включаются как в состав себестоимости продукции, работ, услуг (земельный налог, налог на имущество), так и в состав прочих расходов, учитываемых при формировании финансового результата. Поэтому сложно рассчитать прибыль до уплаты налогов и процентов, которую инвесторы принимают во внимание при оценке инвестиционной привлекательности, оценке темпов развития.

В отчётности, составленной по зарубежным правилам, не принято отражать суммы по так называемым забалансовым счетам. В российском бухгалтерском учёте за балансом у коммерческих организаций отражаются активы, право собственности на которые ещё не перешло к организации или не будет переходить в обозримом будущем. С позиций зарубежного учёта – указанные суммы должны отражаться в бухгалтерском балансе в процесс трансформации отчётности.

Способность компаний оперативно трансформировать отчётность, составленную по российским правилам, позволит существенно повысить инвестиционную привлекательность компании, так как потенциальные инвесторы заинтересованы в получении прозрачной и понятной ими информации.