Список использованных источников

1 Киселев В. Н. Сравнительный анализ инновационной активности субъектов Российской Федерации // Инновации. 2010. № 4 (138).

2 Мешкова Т. А., Киселев В. Н., Шадрикова А. П., Яковлева А. Ф.  ОЭСР в поисках инновационных инструментов международного экономического регулирования. Инновационная стратегия ОЭСР – руководство для принятия решений в области инноваций // Вестник международных организаций. Образование, наука, новая экономика. 2010. № 1. C. 11–26.

3 Киселев В. Н., Сорокина А. В. Подходы к оценке инновационного развития регионов в целях реализации Стратегии инновационного развития России // Управление инновациями – 2013 : материалы международ. науч.-практич. конф. 19–21 ноября 2013 г. / под ред. Р. М. Нижегородцева. Новочеркасск : ЮРГПУ (НПИ), 2013.

УДК 657

С.А. Фатеева

Хабаровский государственный университет экономики и права

научный руководитель Ю.А. Котлова, канд. экон. наук, доцент

Методы повышения качества системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации

В статье приведены направления управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации. В современных экономических условиях возникновение задержки текущих платежей по расчётам с контрагентами и, как следствие, дебиторской и кредиторской задолженности неизбежно. В связи с этим предложены рекомендации для качественного управления задолженностью организации.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, резерв по сомнительным долгам, инвентаризация расчётов, политика управления задолженностью.

S.A. Fateeva

METHODS OF IMPROVING THE QUALITY MANAGEMENT SYSTEM RECEIVABLES AND PAYABLES ORGANIZATION

The article presents the direction of management of accounts receivable and accounts payable organization. In the current economic conditions the occurrence of the delay of payments on current estimates from contractors and, as a result, accounts receivable and payable is inevitable. In connection with this proposed recommendations for good debt management organization.

Keywords: accounts receivable, accounts payable, allowance for doubtful accounts, inventory calculations, debt management policy.

Финансовая нестабильность в стране, мировой финансовый кризис, дефицит кредитных ресурсов – вот основные условия задержки текущих платежей по расчётам с контрагентами за предоставленные товары, работы и услуги. В связи с этим образование дебиторской и кредиторской задолженности становится неминуемым. Она выступает в качестве временного разрыва с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платёжных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Состояние и структура заложенности организации (как дебиторской, так и кредиторской) существенно влияет на финансовые результаты деятельности любой организации. Рост показателя дебиторской задолженности предприятия, несомненно, приводит к снижению показателей оборачиваемости его капитала, а значит, и снижению деловой активности, и, как следствие необходимости использования платных заемных ресурсов в целях покрытия потребности в денежных средствах, и к наращиванию кредиторской задолженности. В свою очередь, рост кредиторской задолженности дестабилизирует финансовую устойчивость организации, оказывает негативное влияние на имидж предприятия-должника, ослабляет его кредитоспособность, инвестиционную привлекательность.

Умение грамотно управлять показателями дебиторской и кредиторской задолженности, производить выработку оптимальной кредитной политики организации имеет большое значение. Внешние пользователи информации, в числе которых контрагенты, банки, прежде чем начинать взаимодействие с предприятием, проводят анализ состояния и структуры как его дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Укрепив и приумножив систему внутреннего контроля в организации, можно добиться значительного усовершенствования в системе учёта как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Обозначим основные направления управления задолженностью организации.

Направление 1: Совершенствование качества первичной документации.

Согласно п. 1 ст. 9 гл. 2 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», все проводимые организацией хозяйственные операции, должны быть оформлены оправдательными документами. В дальнейшем данные документы становятся основанием для отражения в бухгалтерском учёте. Допущение ошибок при оформлении первичных документов – недопустимый фактор, который должен расцениваться как нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта. Во избежание неправильного заполнения реквизитов в ходе выставления документов покупателям, с каждым из них необходимо производить заключение договора и точно указывать реквизиты сторон. Также должно быть назначено лицо, ответственное за заполнение карточек клиентов.

Помимо всего прочего необходимо произвести ознакомительную работу с сотрудниками организации, в обязанности которых входит закупка материальных ценностей, на предмет порядка и качества оформления первичных документов, и принимать к учёту лишь те документы, которые составлены верным образом.

Договор должен определять:

− конкретизацию поставки;

− сроки поставки;

− момент пeрехода права собствeнности;

− порядок оплаты;

− график платежей;

− санкции за несвоевременную отгрузку, нарушение качества, несвоевременную оплату.

Направление 2: Градация в системе учёта задолженности по срокам возникновения:

Информация о сроках возникновения задолженности крайне важна, так как именно она в дальнейшем позволяет классифицировать задолженность как безнадежную и сомнительную, а также направлять претензии в адрес дебиторов. Помимо этого, в пояснительной записке необходимо отражать информацию о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Целесообразно производить классификацию задолженности следующим образом:

– задолженность, со сроком погашения до 45 дней (первая группа);

– задолженность, со сроком погашения от 45 до 90 дней (вторая группа);

– задолженность, со сроком погашения более 90 дней (третья группа).

Важно обеспечить сопоставление факта отгрузки и факта оплаты, а также истечения срока для оплаты. Также необходимо осуществлять градацию дебиторской задолженности в разрезе торговых представителей, поскольку именно они обеспечивают контроль за уровнем задолженности, принимают меры по её взысканию.

Направление 3: Создание резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с изменениями, внесёнными в пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н) приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н, организация создаёт резервы сомнительных долгов при признании дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм создаваемых резервов на финансовые результаты. [1] Отметим, при этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена либо с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. [1]

Проведённая по расчетам с контрагентами инвентаризация является основанием для формирования такого резерва. По выявленной в результате инвентаризации сомнительной задолженности компанией должен быть сформирован резерв.

В качестве основы для формирования резерва сомнительного долга в бухгалтерском учёте можно использовать методику, которая изложена в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ). А именно: включать в сумму создаваемого резерва следующие показатели:

1) полную сумму выявленной на основании инвентаризации задолженности по сомнительной задолженности, у которой срок возникновения превышает 90 календарных дней

2) 50 процентов задолженности в случае, если срок возникновения сомнительной задолженности составляет от 45 до 90 календарных дней (включительно)

3) не увеличить сумму резерва на сомнительную задолженность, у которой срок возникновения не превысил.

Принятая в организации методика создания резерва закрепляется в учётной политике.

Необходимо учитывать, что в налоговом учёте имеется лимит по сумме создаваемого резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период для целей исчисления налога на прибыль не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.[2] В бухгалтерском учёте такое ограничение не установлено.

Направление 4: Проведение регулярной инвентаризации расчётов.

Для подтверждения реальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, наличия всех оправдательных документов, необходимо регулярно, как минимум раз в квартал, производить подписание актов сверок с контрагентами.

Бухгалтеру по учёту расчетов с контрагентами (покупателями – юридическими лицами) необходимо формировать акты сверки взаиморасчетов, передавать в двух экземплярах клиентам с доставкой товаров или через торговых представителей, а, кроме этого, отслеживать возврат подписанных актов сверок. Бухгалтеру по учёту расчетов с поставщиками следует запрашивать акты сверок взаиморасчетов у поставщиков или направлять в их адрес для подписания акты сверок со стороны организации.

Направление 5: Улучшение политики управления задолженностью.

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо регулярно осуществлять контроль за состоянием расчетов с покупателями, особенно по отстроченным задолженностям. Также следует устанавливать определённые условия кредитования дебиторов, например:

− покупателю предоставляется скидка 3% в случае, если оплата полученного товара будет произведена в течение 14 дней с момента его получения;

− покупателю необходимо оплатить полную стоимость товара, если оплата производится в период с 15-го по 30-й день кредитного периода

− в том случае, если оплата не произведена в течение месяца, покупатель вынужден будет дополнительно оплатить штраф,

Перечисленные условия необходимо закреплять в договорах с покупателями.

Для снижения сумм кредиторской задолженности, а также для избежания штрафных санкций за несвоевременно произведенную оплату, каждое обязательство нужно рассматривать в отдельности по каждому кредитору. Далее формируется перечень первоочередных кредиторов. При этом важно, чтобы очередность погашения обязательств определялась с точки зрения возможных последствий задержки платежей. После того, как группировка кредиторов по принципу срочности, а также важности обязательств окончена, формируются объёмы задолженности по каждому кредитору. Далее рассматривается возможность проведения реструктуризации задолженности с ними и организуется поиск альтернативных способов погашения возникшей задолженности в текущем периоде. При этом, определение способов реструктуризации кредиторской задолженности должно производиться исходя из критериев эффективности, а именно: стремление достигнуть максимального эффекта в результате снижения объёма задолженности, минимизировав при этом затраты на его проведение [4].

Выстроив систему управления задолженностью предприятия в соответствии с вышеприведенными направлениями, важно наладить механизм контроля за движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности, что также позволит укрепить организации её финансовое состояние, а именно:

− обеспечит рост объёма продаж, путём предоставления коммерческого кредита и, тем самым, рост прибыли;

− повысит конкурентоспособность в результате предоставления отсрочки платежа;

− позволит определять степень риска неплатёжеспособности покупателей;

− даст возможность определения размера суммы резерва по сомнительным долгам;

− позволит разрабатывать своевременные рекомендации по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными контрагентами.[3]

В завершение отметим, если деятельность организации прежде всего направлена на укрепление финансового состояния, то блоку управления дебиторской и кредиторской задолженностью в системе бухгалтерского и управленческого учёта необходимо уделять должное внимание.

Анализ и контроль за движением дебиторской задолженности выступают важнейшими факторами повышения ликвидности и максимизации прибыли, роста кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Верным образом разработанная стратегия контролирования долгов перед кредиторами позволяет организации своевременно и в полном объёме выполнять обязательства перед клиентами, что естественным образом будет способствовать формированию репутации надёжного и ответственного предприятия [4].