Список использованных источников

1 О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации ФЗ от 25.12.2014.

2 Саруханян О. М. Зарождение и становление транспортно-логистических кластеров России на региональном уровне / О. М. Саруханян, К. Г. Гедз // Экономическая наука и практика : материалы II междунар. науч. конф. (г. Чита, февраль 2013 г.). Чита : Молодой ученый, 2013. С. 14–16.

3 Проект-презентация консалтинговой компании «Knight Frank».

4 Концепция Air-city URL: http://ru.investinrussia.com/project-database/20 (дата обращения 25.11.15).

5 Логистические кластеры // URL: http://transport-logistic.com.ua/nauchnye-napravlenija-kafedry-tsl/logistika/logisticheskie-klastery/ (дата обращения 20.11.15).

6 Официальный сайт министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края URL: http://mio.khv.ru (дата обращения 17.11.15).

УДК 657

В.А. Бочкарева

Хабаровский государственный университет экономики и права

научный руководитель Ю.А. Котлова, канд. экон. наук, доцент

Выбор оптимальной системы налогообложения – залог успеха фирмы

It is very important to choose a suitable system of taxation to the success of any business. In this paper it is presented comparative analysis of the three tax systems on the example of a specific organization.

Keywords: accounting, taxation system, taxes, income, expenses, retail, property, fixed assets, value added tax, goods, profit, individual property tax, individual income tax.

В современных экономических условиях рациональный выбор системы налогообложения является комплексом важнейших мероприятий, направленных на обеспечение финансовой и экономической стабильности любой коммерческой деятельности.

Выбрать экономически выгодную и оптимальную систему налогообложения, которая соответствует виду деятельности предприятия, поможет знание налогового законодательства Российской Федерации и особенностей современных систем налогообложения.

Рассмотрим некоторые из них:

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) считается одной из наиболее выгодных и достаточно простых систем налогообложения в бухгалтерском учете.

Существуют следующие ограничения для использования упрощенной системы налогообложения, перечень которых представлен в статье 346.12 НК РФ:

1. Ограничение по сумме дохода. Перейти на УСН имеют право организации и индивидуальные предприниматели, чьи доходы за календарный год не могут превышать установленного лимита в размере 45 млн. рублей, который индексируется каждый год.

2. Ограничение стоимости основных средств. Остаточная стоимость основных средств не должна быть более 100 млн. рублей.

3. Ограничение по видам деятельности. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, которые имеют филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг; организации, занимающиеся организацией и проведением азартных игр, казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации; микрофинансовые организации и другие, прописанные в статье 346.12 НК РФ.

4. Средняя численность работников организации за отчетный период должна быть не более 100 человек.

Объектом налогообложения при УСН признаются:

- доходы (налоговая ставка 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

Порядок определения доходов при УСН прописан в ст. 346.15 НК РФ:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.

Порядок определения расходов при УСН прописан в ст. 346.16 НК РФ и имеет ограниченный перечень расходов, которые могут быть применены для уменьшения налогооблагаемой базы при УСН.

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, в праве уменьшить сумму налога, которая была исчислена за налоговый период, на суммы, перечисленные в статье 346.21 НК РФ. Также необходимо учесть, что налогоплательщик не в праве уменьшить сумму налога больше чем на 50%.

Преимуществом применения упрощенной системы налогообложения является то, что при переходе на нее, юридическое или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, освобождается от уплаты налога на прибыль, а индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физического лица, также налога на добавленную стоимость (далее – НДС) (кроме случаев, определенных ст.346.11 НК РФ), налога на имущество, которое используется в предпринимательской деятельности. Необходимо заметить, что с 1 января 2015 года налогообложение имущества физических лиц регулируется главой 32 НК РФ. Главное изменение в налоге на имущество физических лиц – расчет налога производится, исходя из кадастровой стоимости. До 2015 года такой расчет производился, исходя из инвентаризационной стоимости объекта. Так как кадастровая стоимость близка к рыночной, то сумма налога возрастет.

Другой вид системы налогообложения - единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), применяемый только для розничной торговли.

Согласно статье 346.26 НК РФ в розничной торговле применяется ЕНВД, если:

1) продажа осуществляется через магазины и павильоны, площадь зала которых по каждому объекту составляет не более 150 квадратных метров;

2) через объекты стационарной сети, которые не имеют залов, а также объекты нестационарной сети.

Ограничения по ЕНВД:

- средняя численность работников организации за предшествующий календарный год не должна быть более 100 человек;

- доля участия сторонних организаций в уставном капитале данной организации не должна быть более 25% (п.2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, существует перечень товаров, которые не попадают под действие ЕНВД, согласно статье 346.27 НК РФ.

Преимуществом применения ЕНВД является освобождение от уплаты налога на прибыль для организаций, или налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей, НДС (кроме случаев, установленных ст. 346.11 НК РФ), налога на имущество, используемого в деятельности (п.4 ст. 346.26 НК РФ).

Если организацией или индивидуальным предпринимателем не было заявлено в налоговые органы о том, что данная организация или индивидуальный предприниматель переходит на специальный налоговый режим, то применяют общий налоговый режим. Такого понятия, как общая система налогообложения (далее - ОСНО), в налоговом законодательстве нет. Оно представляет собой совокупность законов и правил, которыми регламентируется налоговый учет предприятий различных организационных форм, которые не находятся на специальных налоговых режимах.

На общую (основную) систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, размеру полученных доходам, количеству работников организации, стоимости имущества и т.д. Но при общей системе налогообложения необходимо уплачивать все налоги, включающие в себя: налог на доходы, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Считается, что такое налогообложение крайне обременительно как в части ведения бухгалтерского учета, так и в конечной сумме уплаченных налогов.

Такое распространенное мнение считается спорным.

Рассмотрим данный вопрос на конкретном примере.

Индивидуальный предприниматель Иванов (далее – ИП Иванов) занимается розничной продажей автомобильных запчастей и агрегатов.

Сразу необходимо отметить, что применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть использовано, так как площадь торгового зала магазина составляет 195 квадратных метров, при ограничении в 150 квадратных метров.

Согласно учетной политике данной фирмы, стоимость списания материально-производственных запасов при выбытии рассчитывается методом ФИФО; учет расходов определяется кассовым методом - это означает, что для списания в расходы сумм себестоимости товаров, а также расходов на услуги сторонних организаций, необходимо, чтобы товар или услуги были: оприходованы, оплачены поставщику, реализованы и оплачены покупателем.

ИП Иванов имеет штат сотрудников в количестве 8 человек и фондом оплаты труда за 2014 год в размере 1 240 031.25 руб.

В состав доходов ИП Иванов входит только выручка от реализации товаров, так как других доходов, в том числе и внереализационных у него не было. За 2014 год сумма доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы при УСН, составила 28 418 509.64 руб. В состав дохода (выручки) вошли суммы оплаты от покупателей за приобретенный ими товар.

Для целей учета доходов от реализации товаров при применении общей системы налогообложения признается выручка от реализации данных товаров без учета налога на добавленную стоимость. Поэтому сумма выручки для расчета налога на доходы ИП Иванов составляет 24 083 482.75 руб. (28 418 509.64 руб. минус НДС - 18%).

При использовании упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, налогоплательщик может уменьшить налог на уплаченные им суммы:

- суммы страховых взносов на обязательное страхование работников – 80 779.64 руб.;

- суммы фиксированных платежей индивидуального предпринимателя – 20 727.53 руб.

Единый налог равен 1 699 020.00 руб., который рассчитывается по формуле (1):

(28 418 509.64 – 80 779.64 - 20 727.53) × 0.06 = 1 699 020.00 (1)

Расходы при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы будут равны 21 962 636.31 руб. Порядок определения расходов при УСН предполагает их закрытый перечень, некоторые суммы оплат, уменьшающие налогооблагаемую базу, не вошли в расходы, а именно: на специальную оценку условий труда, стоимость питьевой воды для работников, затраты на мероприятия и акции, проводимые с целью удержать клиентов и привлечь новых и другие.

Единый налог при этом составил 968 381.00 руб., рассчитанный по формуле (2):

(28 418 509.64 – 21 962 636.31) × 0.15 = 968 381.00 (2)

В расходы при применении общего режима налогообложения включаются все расходы, которые относятся к деятельности индивидуального предпринимателя, которые оплачены, подтверждены документально и экономически оправданы. Поэтому расходы при применении общего режима налогообложения составили 22 176 096.31 руб.

При применении общего режима налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог на доходы физических лиц. НДФЛ к уплате составляет 247 960.00 руб., рассчитанный по формуле (3):

(24 083 482.75 - 22 176 096.31) × 0.13 = 247 960.00 (3)

Налог на имущество физических лиц – за 2014 год рассчитывался, исходя из 1% от инвентаризационной стоимости здания магазина, что составляет 40 640.00 руб.

А также уплачивается налог на добавленную стоимость – 18%, который определяется как разница сумм НДС «входящего» (по полученным счетам-фактурам) и сумм НДС по реализации (по выставленным счетам-фактурам).

За 2014 год НДС составил:

- за 1 квартал 2014 года – 13 797.00 руб. к уплате;

- за 2 квартал 2014 года – 21 963.00 руб. к уплате;

- за 3 квартал 2014 года – 10 017.00 руб. к уплате;

- за 4 квартал 2014 года – 1 553 225.00 руб. к возмещению из бюджета.

Используя основные показатели деятельности данного ИП Иванов за 2014 год, исходя из особенностей различных систем налогообложения, сравним суммы уплаты налогов:

1. единый налог при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы – 1 699 020.00 руб. к уплате;

2. единый налог при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы – 968 381.00 руб. к уплате;

3. общая система налогообложения:

- НДФЛ к уплате – 247 960.00 руб.;

- налог на имущество физических лиц – 40 640.00 руб.;

- налог на добавленную стоимость – 45 777.00 руб. к уплате, а 1 553 225.00 руб. – к возмещению из бюджета.

Как следует из данного примера, самой оптимальной системой налогообложения для данного индивидуального предпринимателя является общая система налогообложения. Более того, за конкретный налоговый период видно, что даже после уплаты всех налогов при общей системе налогообложения в размере 334 377.00 руб., бюджет возместит данной фирме 1 553 255.00 руб. (налог на добавленную стоимость – 18%). Таким образом, ИП Иванов оказался в плюсе на сумму 1 218 878.00 руб.

Оказалось, что в данном примере упрощенная система налогообложения себя не оправдала.

Так же, как и всякий режим, УСН имеет ряд недостатков. Одним из них является невозможность включить в учет все расходы организации, а также обязательный минимальный налог. Это значит, что при получении убытков, налогоплательщик будет обязан уплатить 1% от суммы выручки.

Отдельного внимания заслуживает такой неоднозначный налог, как налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ). Для рассматриваемой нами организации этот налог играет решающую роль при выборе системы налогообложения.

НДС – это налог, который можно по итогам налогового периода возмещать из бюджета, руководствуясь статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дело в том, что индивидуальный предприниматель работает с поставщиками, которые также применяют общую систему налогообложения, что дает ему возможность заявлять на вычеты суммы налога НДС - 18%, предъявленные ему поставщиками товаров и услуг. Получается, что в итоге налогового периода сумма налоговых вычетов («входной» НДС) превысила общую сумму налога, исчисленную по реализации товара.

В итоге, на основе сравнительного анализа систем налогообложения на примере конкретного индивидуального предпринимателя можно сделать вывод, что для стабильной работы организации в условиях современной рыночной экономики правильный выбор системы налогообложения является одним из ключевых аспектов и залога успешного ведения бизнеса.